ИНК ГНСУ N 3660/ІПК/99-00-21-02-03-06 от 01.10.2021 г. относительно практического применения отдельных норм ст. 39 "Трансфертное ценообразование" НКУ-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 01.10.2021 г. N 3660/ІПК/99-00-21-02-03-06

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно предоставления индивидуальной налоговой консультации по вопросам практического применения отдельных норм ст. 39 "Трансфертное ценообразование" Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) и, руководствуясь ст. 52 Кодекса, в пределах своих полномочий сообщает следующее.

В обращении указано, что Предприятие является дочерней компанией производителя техники из Франции. Поскольку Предприятие является импортером, одним из критических обстоятельств, влияющих на уровень рентабельности Предприятия, являются курсовые разницы. Материнская компания Предприятия должна выполнять требования национального налогового законодательства в части соблюдения правил трансфертного ценообразования. Следовательно, увеличение чистой рентабельности Предприятием в результате курсовых разниц может создавать дополнительные риски для налогообложения материнской компании. В частности, речь идет о случае, когда чистая рентабельность Предприятия выходит за пределы медианы рентабельности группы.

Учитывая вышеуказанное у Предприятия возник вопрос о том, содержат ли нормы Кодекса механизм распределения между предприятиями международной группы компаний, имеющей дочернее предприятие в Украине, части прибыли такой украинской компании для целей уравновешивания показателей рентабельности в рамках международной группы компаний.

Положениями пп. 39.3.2.3 пп. 39.3.2 п. 39.3 ст. 39 Кодекса предусмотрено, что порядок расчета диапазона цен (рентабельности) и медианы диапазона цен (рентабельности) утверждается Кабинетом Министров Украины.

Применение для целей налогообложения медианы диапазона цен (рентабельности) осуществляется при условии, что это не приведет к уменьшению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Согласно пп. 39.3.2.4 пп. 39.3.2 п. 39.3 ст. 39 Кодекса выбор показателя рентабельности может осуществляться с учетом, в частности, но не исключительно, следующих факторов:

вида деятельности стороны контролируемой операции;

распределения функций, рисков, активов сторон;

экономической обоснованности выбранного показателя;

независимости показателя от доходов и/или расходов, признанных в операциях между связанными сторонами и/или в контролируемых операциях.

В соответствии с пп. 39.3.2.5 пп. 39.3.2 п. 39.3 ст. 39 Кодекса, при определении уровня рентабельности контролируемых операций могут быть использованы финансовые показатели, обеспечивающие установление соответствия условий контролируемой операции принципу "вытянутой руки", в частности, но не исключительно:

а) валовая рентабельность, определяемая как отношение валовой прибыли к чистому доходу (выручке) от реализации товаров (работ, услуг), рассчитанного без учета акцизного налога, пошлины, налога на добавленную стоимость, других налогов и сборов;

б) валовая рентабельность себестоимости, определяемая как отношение валовой прибыли к себестоимости реализованных товаров (работ, услуг);

в) чистая рентабельность, определяемая как отношение прибыли от операционной деятельности к чистому доходу (выручки) от реализации товаров (работ, услуг), рассчитанному без учета акцизного налога, пошлины, налога на добавленную стоимость, других налогов и сборов;

г) чистая рентабельность затрат, определяемая как отношение прибыли от операционной деятельности к сумме себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и операционных расходов (административных расходов, расходов на сбыт и других), связанных с реализацией товаров (работ, услуг);

ґ) рентабельность операционных расходов, определяемая как отношение валовой прибыли к операционным расходам (административным расходам, расходам на сбыт и другим), связанным с реализацией товаров (работ, услуг);

д) рентабельность активов, определяемая как отношение прибыли от операционной деятельности к текущей рыночной стоимости необоротных и оборотных активов (кроме текущих финансовых инвестиций и денежных средств и их эквивалентов), которые прямо или косвенно используются в контролируемой операции. В случае отсутствия необходимой информации о текущей рыночной стоимости активов рентабельность активов может определяться на основе данных бухгалтерской отчетности;

е) рентабельность капитала, определяемая как отношение прибыли от операционной деятельности к капиталу (сумма необоротных и оборотных активов, кроме текущих финансовых инвестиций и денежных средств и их эквивалентов, кроме текущих обязательств).

Показатели рентабельности для целей ст. 39 Кодекса определяются на основании данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, отраженных по национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам в соответствии со стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности, используемыми в Украине, с соответствующей корректировкой для обеспечения сопоставимости показателей (пп. 39.3. 2.6 пп. 39.3.2 п. 39.3 ст. 39 Кодекса).

Согласно пп. 39.3.1 п. 39.3 ст. 39 Кодекса установление соответствия условий контролируемой операции принципу "вытянутой руки" осуществляется по одному из таких методов, в частности:

цены перепродажи (пп. 39.3.1.2 пп. 39.3.1 п. 39.3 ст. 39 Кодекса);

"Затраты плюс" (пп. 39.3.1.3 пп. 39.3.1 п. 39.3 ст. 39 Кодекса);

чистой прибыли (пп. 39.3.1.4 пп. 39.3.1 п. 39.3 ст. 39 Кодекса);

распределения прибыли (пп. 39.3.1.5 пп. 39.3.1 п. 39.3 ст. 39 Кодекса).

В соответствии с пп. 39.3.4.1 пп. 39.3.4 ст. 39 Кодекса метод цены перепродажи заключается в сравнении валовой рентабельности от перепродажи товаров (работ, услуг), приобретенных в контролируемой операции, с валовой рентабельностью от перепродажи товаров (работ, услуг), получаемой в сопоставимых неконтролируемых операциях.

Метод "затраты плюс" заключается в сравнении валовой рентабельности себестоимости продажи товаров (работ, услуг) в контролируемой операции с аналогичным показателем рентабельности в сопоставимых неконтролируемых операциях (пп. 39.3.5.1 пп. 39.3.5 п. 39.3 ст. 39 Кодекса).

Согласно пп. 39.3.6.1 пп. 39.3.6 п. 39.3 ст. 39 Кодекса метод чистой прибыли заключается в сравнении соответствующего финансового показателя рентабельности в контролируемой операции (чистой прибыли на основе соответствующей базы (расходы, продажа, активы) или показателя рентабельности операционных расходов) с соответствующим показателем рентабельности в сопоставимой (сопоставимых) неконтролируемой (неконтролируемых) операции (операциях).

В соответствии с пп. 39.3.7.1 пп. 39.3.7 п. 39.3 ст. 39 Кодекса метод распределения прибыли заключается в выделении каждому лицу, участвующему в контролируемой (контролируемых) операции (операциях), части общей прибыли (или убытка), полученной по результатам осуществления такой операции, которую другое связанное лицо получило от участия в сопоставимой (сопоставимых) неконтролируемой (неконтролируемых) операции (операциях).

Расчетная прибыль (убыток) всех сторон контролируемых операций определяется на основе методов, предусмотренных подпунктами 39.3.1.2 - 39.3.1.4 пп. 39.3.1 п. 39.3 ст. 39 Кодекса, для каждого лица, являющегося стороной контролируемых операций, на основе диапазона цен товаров (работ, услуг) или показателей рентабельности для каждой стороны с учетом выполненных такой стороной функций, использованных активов и принятых коммерческих рисков, являющихся типичными для сопоставимых операций (пп. 39.3.7.6 пп. 39.3.7 п. 39.3 ст. 39 Кодекса).

Следовательно, неисключительный перечень финансовых показателей, которые могут быть использованы во время определения уровня рентабельности контролируемых операций, порядок их расчета и факторы, должны учитываться во время относительно выбора определенного показателя рентабельности приведенного в подпунктах 39.3.2.4 и 39.3.2.5 пп. 39.3.2 п. 39.3 ст. 39 Кодекса.

Применение показателей рентабельности в зависимости от метода установления соответствия условий контролируемой операции принципу "вытянутой руки" определено в подпунктах 39.3.4 - 39.3.7 п. 39.3 ст. 39 Кодекса.

Положениями пп. 39.3.9. п. 39.3 ст. 39 Кодекса предусмотрено, что во время расчета показателя рентабельности относительно отдельной контролируемой операции (совокупности сгруппированных контролируемых операций в соответствии с подпунктом 39.3.8 этого пункта) для определения операционных расходов и доходов, непосредственно связанных с такой операцией, используется наиболее обоснованный алгоритм распределения, соответствующий экономической сущности контролируемой операции и характеру понесенных расходов или полученных доходов.

Зато Кодекс не содержит специального механизма распределения между предприятиями международной группы компаний части прибыли для целей уравновешивания показателей рентабельности в рамках международной группы компаний.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Проект Закона Украины N 6000 «О Государственном бюджете Украины на 2022 год» от 15.12.2021 г.

Закон Украины N 1082-ІX «О Государственном бюджете Украины на 2021 год» от 15.12.2020 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Октябрь 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 29 30 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31