ИНК ГНСУ N 3801/ІПК/99-00-21-02-02-06 от 08.10.2021 г. относительно удержания налога с доходов нерезидента с источником происхождения из Украины в виде дивидендов-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 08.10.2021 г. N 3801/ІПК/99-00-21-02-02-06

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение ООО относительно удержания налога с доходов нерезидента с источником происхождения из Украины в виде дивидендов и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

В обращении указано, что ООО в процессе осуществления хозяйственной деятельности для целей обложения налогом на прибыль имеет операции, классифицируемые как контролируемые в соответствии со ст. 39 Кодекса.

В связи с изменениями в Кодекс, внесенными Законом Украины от 16 января 2020 года N 466 "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве" (далее - Закон N 466) относительно перечня приравненных к дивидендам платежей и удержания с таких платежей налога на доходы нерезидента в соответствии с пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодекса, в целях правильного администрирования налоговых обязательств по налогу на доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины и трансфертного ценообразования у ООО возникает вопрос:

Начисление налога по ставке 15 % в соответствии с требованиями пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодекса при осуществлении платежей, классифицированных в качестве приравненных к дивидендам, необходимо осуществлять при формировании приложения ТЦ к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий по результатам сдачи отчетности по трансфертному ценообразованию за 2020 год по состоянию до 01.10.2021 года или эта норма касается исключительно соответствующих операций, совершенных непосредственно с 01.01.2021 г.?

Приказом Министерства финансов Украины от 20 августа 2021 года N 480 утверждена Обобщающая налоговая консультация "Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно вопросов налогообложения доходов нерезидентов, приравниваемых к дивидендам" (далее - Обобщающая консультация N 480).

В этой обобщающей налоговой консультации рассматриваются нормы Кодекса с учетом изменений, предусмотренных Законом N 466, если другое не указано.

01.01.2021 г. вступили в силу изменения, внесенные Законом N 466 в пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодекса. Так, согласно абзацам четвертым - шестым этого подпункта для целей налогообложения к дивидендам приравниваются, в частности:

суммы доходов в виде платежей за ценные бумаги (корпоративные права), выплачиваемые в пользу нерезидента, указанного в подпунктах "а", "в", "г" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 этого Кодекса, в контролируемых операциях сверх суммы, соответствующей принципу "вытянутой руки";

стоимость товаров (работ, услуг), кроме ценных бумаг и деривативов), приобретаемых у нерезидента, указанного в подпунктах "а", "в", "г" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 этого Кодекса, в контролируемых операциях сверх суммы, соответствующей принципу "вытянутой руки";

сумма занижения стоимости товаров (работ, услуг), продаваемых нерезиденту, указанному в подпунктах "а", "в", "г" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 этого Кодекса, в контролируемых операциях по сравнению с суммой, соответствущей принципу "вытянутой руки".

Согласно положений пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодекса доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке по ставкам, определенным ст. 141 Кодекса.

Дивиденды, выплачиваемые резидентом в пользу нерезидента для целей этого пункта являются доходами нерезидента с источником происхождения из Украины.

Подпунктом 141.4.2. п.141.4 ст.141 Кодекса предусмотрено, что резидент, в том числе физическое лицо - предприниматель, физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, или субъект хозяйствования (юридическое лицо или физическое лицо - предприниматель), избравший упрощенную систему налогообложения, или другой нерезидент, осуществляющий хозяйственную деятельность через постоянное представительство на территории Украины, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом (в том числе на счета нерезидента, ведущиеся в национальной валюте), удерживают налог с таких доходов, указанных в подпункте 141.4.1 этого пункта, по ставке в размере 15 процентов (кроме доходов, указанных в подпунктах 141.4.4 - 141.4.6 и 141.4.11 этого пункта) их суммы и за их счет, уплачиваемый в бюджет во время такой выплаты, если другое не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступивших в силу. Требования этого абзаца не применяются к доходам нерезидентов, получаемым ими через их постоянные представительства на территории Украины.

В случае если резидент (кроме плательщиков единого налога четвертой группы) осуществляет в пользу нерезидента выплату доходов, указанных в абзацах четвертом шестом пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса, в сумме, превышающей сумму, соответствующую принципу "вытянутой руки", или выплачивает другие доходы, приравненные согласно этому Кодексу к дивидендам, такой резидент должен удержать с суммы такого превышения и с таких других доходов налог на доходы нерезидента по ставке в размере 15 процентов (если другая ставка не установлена ​​международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины). Такой налог должен быть уплачен до предельной даты представления отчета о контролируемых операциях за соответствующий отчетный (налоговый) год.

Новые правила налогообложения приравненных к дивидендам доходов применяются к налоговым (отчетным) периодам начиная с 1 января 2021 года, в соответствии с п. 608 подраздела 10 раздела XX "Переходные положения" Кодекса.

Доходы, указанные в абзацах третьем и седьмом пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодекса (операции с учредителями/участниками и капиталом юридического лица), облагаются налогом как дивиденды при их выплате нерезидентам, начиная с 1 января 2021 года.

1 января 2021 года является первым днем ​​отчетного (налогового) года, начиная с которого доходы и выплаты в пользу нерезидентов, полученные ими в контролируемых операциях в соответствии с абзацами четвертым - шестым пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, считаются доходами, приравненными к дивидендам. Такие контролируемые операции будут отражены плательщиком налога в отчете о контролируемых операциях за 2021 год - первый (отчетный) налоговый год для целей налогообложения доходов, приравненных к дивидендам.

30 сентября 2022 года - последний день первого предельного срока для уплаты налога на доходы нерезидентов с доходов, приравненных к дивидендам, которые будут начислены и/или выплачены начиная с 1 января 2021 года.

Следовательно, резидент, совершивший в пользу нерезидента или уполномоченного им лица выплату дохода с источником его происхождения из Украины, выполнив обязанность относительно удержания налога с объекта налогообложения (с суммы, превышающей сумму, соответствующую принципу "вытянутой руки", или с суммы других доходов, приравненных к дивидендам в соответствии с абзацами третьим и седьмым пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодекса), обязан уплатить налог до предельной даты представления отчета о контролируемых операциях за соответствующий отчетный (налоговый) год. То есть, налог должен быть уплачен до 30 сентября (включительно) года, следующего за отчетным.

При уплате налога на доходы нерезидента до предельного срока штрафные санкции и пеня не применяются.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Проект Закона Украины N 6000 «О Государственном бюджете Украины на 2022 год» от 15.12.2021 г.

Закон Украины N 1082-ІX «О Государственном бюджете Украины на 2021 год» от 15.12.2020 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Октябрь 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 29 30 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31