ИНК ГНСУ N 4187/ІПК/99-00-21-02-03-06 от 05.11.2021 г. относительно практического применения отдельных норм ст. 39 "Трансфертное ценообразование" НКУ-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 05.11.2021 г. N 4187/ІПК/99-00-21-02-03-06

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно предоставления индивидуальной налоговой консультации по вопросам практического применения отдельных норм ст. 39 "Трансфертное ценообразование" Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) и, руководствуясь ст. 52 Кодекса, в пределах своих полномочий уведомляет следующее.

У Компании возникают следующие блоки вопросов относительно подготовки Уведомления об участии в международной группе компаний (далее - Уведомление).

Первый блок вопросов:

За какой год компания обязана подать уведомление до 01 октября 2021 года?

За какой год указывается размер совокупного консолидированного дохода международной группы компаний (далее - МГК) за предшествующий отчетному финансовый год в графе 11.1 Уведомления, которое должно быть подано до 01 октября 2021 года?

Средний курс какого года нужно применять для пересчета и отражения в графе 11 Уведомления при его подаче за отчетный 2020 год?

Должен ли для заполнения графы 11 Уведомления применяться курс исключительно Национального банка Украины или это может быть официальный курс национального банка другого государства, чем Украина?

Второй блок вопросов:

В графе 11 Уведомления и в контексте пп. 39.4.7 и пп. 39.4.10 п. 39.4 ст. 39 Кодекса речь идет о совокупном консолидированном доходе международной группы компаний, который, например, в финансовой отчетности составленной по НП(С)БУ отражается в строке 2465 "Совокупный доход" и фактически равен сумме прибыли/убытка после налогообложения (стр. 2350/2355) и других совокупных доходов после налогообложения (стр. 2460)?

Не приравнивается ли в данном случае совокупный консолидированный доход международной группы компаний к показателю общей суммы доходов международной группы компаний от всех видов деятельности или какого-либо другому производному показателю?

Форма и Порядок составления Уведомления утверждены приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 2020 года N 839, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 4 марта 2021 года за N 278/35900 (далее - Приказ N 839).

Приказом Министерства финансов Украины от 27 августа 2021 года N 484, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21 сентября 2021 года N 1236/36858 (далее - Приказ N 484) утверждены изменения в Порядок, а также в форму Уведомления. Обновленная редакция формы Уведомления, учитывающая положение Приказа N 484, доступна для заполнения в Электронном кабинете (электронная форма J1800102).

Относительно первого блока вопросов указываем следующее.

Согласно пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Кодекса налогоплательщики, которые в отчетном году осуществляли контролируемые операции, обязаны представлять до 1 октября следующего года отчет о контролируемых операциях и Уведомление.

Согласно п. 53 подраздела 10 раздела XX Кодекса нормы пункта 39.4 ст. 39 Кодекса относительно предоставления налогоплательщиками уведомлений об участии в международной группе компаний впервые применяются в 2021 году за 2020 год.

Согласно пп. "г" пп. 39.4.2.2 пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Кодекса Уведомление должно содержать, в частности, информацию относительно размера совокупного консолидированного дохода международной группы за финансовый год, предшествующего отчетному, рассчитанномго в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, применяемыми материнской компанией группы.

Следовательно, для целей расчета исчисления совокупного консолидированного дохода МГК следует брать данные за финансовый год, завершившийся до первого дня отчетного периода - до 1 января.

Если, например, финансовый год, определенный материнской компанией МГК, длится с 1 апреля по 31 марта, - для целей расчета следует брать данные за финансовый год, завершившийся 31 марта 2019 года (т.е. завершившийся до первого дня отчетного периода - до 1 января 2020 года). Данные финансового года, завершившегося 31 марта 2021 года, будут иметь значение для составления уведомления за отчетный 2022 год.

В соответствии с пп. 39.4.15 п. 39.4 ст. 39 Кодекса расчет совокупного консолидированного дохода международной группы компаний осуществляется в соответствии с официальным курсом гривны по отношению к евро (средний за период) за календарный год, предшествующий отчетному году.

Согласно ст. 36 Закона Украины "О Национальном банке Украины", Национальный банк устанавливает официальный курс гривны к иностранным валютам и обнародует его.

В соответствии с п. 12 раздела II Порядка составления Уведомления утвержденного Приказом N 839 с изменениями, внесенными в соответствии с Приказом N 484 (далее - Порядок) в графе 11.2 указывается код валюты, определенной как валюта отчетности материнской компанией МГК. Для этого применяется трехзначный литерный код в соответствии с Классификатором иностранных валют и банковских металлов, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 04 февраля 1998 года N 34 (в редакции постановления Правления Национального банка Украины от 19 апреля 2016 года N 269). Для украинской гривны используется код "UAH".

Если валютой отчетности материнской компании МГК являются доллары США, следует применять кросс-курс доллара США и евро для 2019 года (за календарный год, предшествующий отчетному 2020 году), используя среднегодовые котировки доллара США (25,85 гривен за 1 доллар, или 0,0387 доллара за 1 гривну) и евро к гривне: USD/EUR = [USD/UAH] / [EUR/UAH] = 0,0387/0,0345 = 1,1217.

Касательно второго блока вопросов указываем следующее.

В соответствии с п. 10 раздела II Порядка предусмотрено предоставление информации о совокупном консолидированном доходе МГК за предшествующий отчетному финансовый год в разрезе соответствующих интервалов сумм путем указания одного из кодов в графе 11.1:

"UNC 901" - если совокупный консолидированный доход МГК за финансовый год, предшествующий отчетному, меньше эквивалента 50 миллионов евро;

"UNC 902" - если совокупный консолидированный доход МГК за предшествующий отчетному финансовый год равен или превышает эквивалент 50 миллионов евро, но меньше или равен эквиваленту 750 миллионов евро;

"UNC 903" - если совокупный консолидированный доход МГК за предшествующий отчетному финансовый год превышает эквивалент 750 миллионов евро.

Согласно п. 11 раздела II Порядка для целей заполнения графы 11.1 при определении интервала сумм совокупный консолидированный доход МГК, в которую входит налогоплательщик, рассчитывается в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, применяемыми материнской компанией МГК (а в случае отсутствия информации - в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета) Пересчет в евро валюты отчетности МГК, отличной от евро, осуществляется в соответствии с официальным курсом гривны по отношению к евро (средний за период) за календарный год, предшествующий отчетному году.

Финальный отчет по Действию 13 Плана BEPS и Руководству относительно отчетности в разрезе стран содержат следующие пояснения относительно определения совокупного консолидированного дохода (для целей подпунктов 39.4.7 и 39.4.10 пункта 39.4 статьи 39 Кодекса):

1. "Доходы должны включать доходы от продажи запасов и имущества, услуг, роялти, процентов, премий и любых других сумм". "Внереализационные доходы и поступления от инвестиционной деятельности должны включаться в колонку "Доходы" Таблицы 1 Отчета в разрезе стран".

2. "Любая выручка, поступления, доходы и входящие денежные потоки, указанные в финансовой отчетности, составленной согласно соответствующим правилам учета доходов и расходов (например, в отчете о финансовых результатах или отчете о прибыли и убытках) должны вноситься в Таблицу 1 Отчета в разрезе стран как доходы. Например, если в отчете о финансовых результатах, составленном согласно соответствующим правилам учета, показаны выручка от продаж, чистый прирост капитала после продажи активов, нереализованная прибыль, проценты к получению и внереализационные доходы, такие суммы по этим показателям, указанные в отчете о финансовых результатах, должны суммироваться и уведомляться как "Доходы" в Таблице 1. Совокупные поступления/выручка [comprehensiveincome/earnings], суммы переоценки [revaluations] и/или нереализованная прибыль [unrealizedgains], отраженные как чистые активы, также в данные раздела "Собственный капитал" Баланса в графу "Доходы" Таблицы 1 не вносятся. Корректировка любых статей дохода, указанных в отчете о финансовых результатах, к чистым суммам не проводится".

3. "Для определения является ли общий консолидированный доход определенной МГК менее 750 млн. евро (или эквивалентной суммы в национальной валюте <...>) следует учитывать все доходы, которые отражены (или должны быть отражены) в консолидированной финансовой отчетности. Юрисдикция, резидентом которой является конечная материнская компания, может потребовать включения внереализационного дохода и прироста капитала от инвестиционной деятельности в общий консолидированный доход группы, если действующие правила бухгалтерского учета требуют внесения таких показателей в консолидированную финансовую отчетность".

Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 "Консолидированная финансовая отчетность", утвержденное приказом Министерства финансов Украины 27 июня 2013 года N 628, определяет порядок составления консолидированной финансовой отчетности и общие требования к раскрытию информации о составлении консолидированной финансовой отчетности. Кроме того, Международный стандарт финансовой отчетности 10 "Консолидированная финансовая отчетность" устанавливает принципы представления и подготовки консолидированной финансовой отчетности, когда субъект хозяйствования контролирует одного или нескольких других субъектов хозяйствования.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация носит индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Проект Закона Украины N 6000 «О Государственном бюджете Украины на 2022 год» от 15.12.2021 г.

Закон Украины N 1082-ІX «О Государственном бюджете Украины на 2021 год» от 15.12.2020 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Декабрь 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
29 30 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 31 1 2