ИНК ГНСУ N 4442/ІПК/99-00-21-02-01-06 от 23.11.2021 г. относительно отражения в налоговой отчетности внутренних государственных займов-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 23.11.2021 г. N 4442/ІПК/99-00-21-02-01-06

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение общества относительно отражения в налоговой отчетности внутренних государственных займов и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

Как отмечено в обращении, практическая необходимость получения налоговой консультации связана со сложностью применения положений Кодекса в связи со вступлением в силу Закона Украины от 19 июня 2020 года N 738-ІХ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно упрощения привлечения инвестиций и введения новых финансовых инструментов" (далее - Закон), которым в новой редакции изложены Законы Украины "О рынках капитала и организованных товарных рынках", "О товарных биржах".

У плательщика возникает вопрос относительно отражения в приложении ЦП к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий операций по приобретению и погашению облигаций внутренних государственных займов Украины в 2021 году и последующих отчетных периодах.

В соответствии с пп. 14.1.441 п. 14.1 ст. 14 Кодекса государственные ценные бумаги - облигации внутренних и внешних государственных займов и казначейские обязательства Украины, размещенные центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику и/или реализующим государственную бюджетную политику в сфере управления государственным долгом и гарантированным государством долгом.

Согласно части второй и третьей ст. 16 Закона государственные облигации Украины делятся на облигации внутреннего государственного займа Украины и облигации внешних государственных займов Украины. В частности, облигации внутреннего государственного займа Украины - это ценные бумаги, размещаемые исключительно на внутренних рынках капитала и подтверждающие обязательства Украины относительно возмещения предъявителям этих облигаций их номинальной стоимости с выплатой дохода в соответствии с условиями размещения облигаций. Номинальная стоимость облигаций внутреннего государственного займа может быть определена в иностранной валюте.

Объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами)) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями Кодекса (пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса).

Разницы по операциям от продажи или другого отчуждения ценных бумаг, учитываемые при определении финансового результата до налогообложения, предусмотрены п. 141.2 ст. 141 Кодекса.

В соответствии с пп. 141.2.1 п. 141.2 ст. 141 Кодекса финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму отрицательного финансового результата от продажи или другого отчуждения ценных бумаг, отраженную в составе финансового результата до налогообложения отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

Подпунктом 141.2.2 п. 141.2 ст. 141 Кодекса предусмотрено, что финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму положительного финансового результата от продажи или другого отчуждения ценных бумаг, отраженную в составе финансового результата до налогообложения отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

Плательщики налога отдельно определяют общий финансовый результат по операциям от продажи или другого отчуждения ценных бумаг отчетного периода в соответствии с национальными или международными стандартами финансовой отчетности (пп. 141.2.3 п. 141.2 ст. 141 Кодекса).

В случае если по результатам отчетного периода получен отрицательный общий финансовый результат от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг (общая сумма убытка опо операциям от продажи или другого отчуждения ценных бумаг с учетом суммы отрицательного финансового результата от таких операций и/или отрицательного общего результата переоценки ценных бумаг, не учтенных в предыдущих налоговых (отчетных) периодах, превышает общую сумму доходов от таких операций), сумма такого отрицательного значения общего финансового результата по операциям от продажи или другого отчуждения ценных бумаг уменьшает общий финансовый результат по операциям от продажи или другого отчуждения ценных бумаг последующих налоговых (отчетных) периодов, наступающих за налоговым (отчетным) периодом возникновения указанного отрицательного значения финансового результата (пп. 141.2.4 п. 141.2 ст. 141 Кодекса).

Если по результатам отчетного периода плательщиком налога получен положительный общий финансовый результат по операциям от продажи или другого отчуждения ценных бумаг (общая сумма доходов по операциям от продажи или другого отчуждения ценных бумаг превышает общую сумму убытков по таким операциям с учетом суммы отрицательного финансового результата таких операций и/или отрицательного общего результата переоценки ценных бумаг, не учтенных в предыдущих налоговых (отчетных) периодах), сумма положительного общего финансового результата от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг увеличивает финансовый результат до налогообложения налогового (отчетного) периода плательщика налога (пп. 141.2.5 п. 141.2 ст. 141 Кодекса).

В приложении ЦП к строкам 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП приложения РІ к строке 03 РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 г. N 897 (с изменениями и дополнениями), доход от продажи и других способов отчуждения ценных бумаг, в частности, облигаций внутренних государственных займов, отражается в строке 01.3 и в составе строки 01. Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, в частности, облигаций внутренних государственных займов, отражаются в строке 02.3 и в составе строки 02.

Финансовый результат от продаж и других способов отчуждения ценных бумаг отражается в строке 4.1.4 РІ, рассчитываемый по формуле (строка 01 - строка 02 - строка 03 - строка 04), где:

строка 01 - доход от продажи и других способов отчуждения ценных бумаг;

строка 02 - расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;

строка 03 - отрицательное значение финансового результата по операциям с ценными бумагами предыдущего отчетного года;

строка 04 - отрицательный общий результат переоценки ценных бумаг, не учтенный в предыдущих налоговых периодах.

Положительное значение строки 4.1.4 РІ переносится в строку 4.1.4 ЦП приложения РІ к строке 03 РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий.

В то же время согласно пп. 141.2.6 п. 141.2 ст. 141 Кодекса положения п. 141.2 ст. 141 Кодекса не распространяются, в частности, на операции плательщиков налога по размещению, погашению, выкупу и последующей продаже, конвертации ценных бумаг собственного выпуска, а также векселедателей, залогодателей и других лиц, выдавших неэмиссионную ценную бумагу, во время выдачи и погашении таких ценных бумаг.

Таким образом, операции по приобретению и погашению облигаций внутренних государственных займов отражаются плательщиком налога на прибыль при формировании финансового результата до налогообложения согласно правилам бухгалтерского учета. Разницы по таким операциям для корректировки финансового результата до обложения налогом на прибыль предприятий не возникают, поэтому такие операции не подлежат отражению в приложении ЦП.

Индивидуальная налоговая консультация носит индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация (п. 52.2 ст. 52 Кодекса).

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Проект Закона Украины N 6000 «О Государственном бюджете Украины на 2022 год» от 15.12.2021 г.

Закон Украины N 1082-ІX «О Государственном бюджете Украины на 2021 год» от 15.12.2020 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Декабрь 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
29 30 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 31 1 2