logo
Украинский (UA)Русский (RU)

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 12.04.2018 г. N 60-0006/20575

Независимой ассоциации банков Украины
Ассоциации украинских банков
Банкам Украины


Об отражении в бухгалтерском учете комиссионных доходов

Предоставляем разъяснения относительно отражения в бухгалтерском учете комиссионных доходов по кредитным операциям, полученным банками от страховых компаний.

Согласно Международным стандартом финансовой отчетности 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО 9) при расчете эффективной ставки процента субъект хозяйствования оценивает ожидаемые денежные потоки путем учета всех условий договора по финансовому инструменту (например, относительно опционов на досрочное погашение, пролонгацию, выполнение и аналогичных опционов), но не учитывает ожидаемых кредитных убытков. Этот расчет включает в себя все комиссии и пункты, уплаченные или полученные между сторонами договора, что является неотъемлемой частью эффективной ставки процента (см. пункты Б5.4.1 - Б5.4.3), расходы на операцию, а также все прочие премии или дисконты.

Согласно п. Б5.4.2 МСФО 9 к вознаграждениям, являющимся неотъемлемой частью эффективной ставки процента по финансовому инструменту, относятся:

(а) комиссии за выдачу кредита, полученные субъектом хозяйствования в связи с созданием или приобретением финансового актива. Такие комиссии могут включать в себя компенсацию за деятельность вроде оценки финансового состояния заемщика, оценки и регистрации гарантий, залога и других мероприятий по обеспечению, ведению переговоров относительно условий инструмента, подготовку и обработку документов, а также осуществление операции. Эти комиссии является неотъемлемой частью обеспечения участия в полученном в результате финансового инструмента;

(б) комиссии за предоставленное обязательства выдать займ, полученные субъектом хозяйствования, когда обязательства по кредитованию не оцениваются согласно пункту 4.2.1 (а) (а именно, финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости признанием переоценки через прибыли/убытки) и являются вероятным заключением субъектом хозяйствования конкретной кредитной сделки. Эти комиссии рассматриваются в качестве компенсации за текущее участие в приобретении финансового инструмента. Если срок действия обязательства истекает, а субъект хозяйствования займ не предоставляет, то комиссия признается как доход по окончании срока;

(в) комиссии, уплаченные за выдачу финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости. Эти комиссии являются неотъемлемой частью обеспечения участия в финансовом обязательстве. Субъект хозяйствования отличает комиссии и расходы, которые являются неотъемлемыми составляющими эффективной ставки процента по финансовому обязательству, от комиссий за выдачу и операционных расходов, связанных с правом предоставлять услуги - например, услуги по управлению инвестициями.

Согласно п. Б5.4.8 МСФО 9 расходы на операцию включают в себя платежи и комиссии, уплаченные агентам (в том числе, наемным работникам, выполняющим функции агентов по продаже), консультантам, брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и фондовых бирж, а также налоги и сборы за операции по передаче. Расходы на операцию не включают в себя премии или дисконты по задолженности, расходы на финансирование или внутренние затраты на администрирование или содержание.

Следовательно, комиссионные, которые банки получают от страховых компаний и связаны с созданием финансового актива (кредита) и компенсируют риски по такому кредиту (влияют на его стоимость), независимо от того, предусмотрены ли такие комиссии в кредитном договоре, включаются в расчет эффективной ставки процента.

Главный бухгалтер - директор
Департамента бухгалтерского учета

Б. В. Лукасевич

Директор Департамента
банковского надзора

Н. М. Дегтярьова

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» N 2246-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Апрель 2018
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
26 27 28 29 30 31 1
2 3 4 5 6 7 8
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30 1 2 3 4 5 6