logo
Украинский (UA)Русский (RU)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ

ПРИКАЗ

от 06 июля 2018 года N 602

Об утверждении обобщающих налоговых консультаций по некоторым вопросам обложения платой за землю

В соответствии с пунктом 52.6 статьи 52 главы 3 раздела II Налогового кодекса Украины и Порядком предоставления обобщающих налоговых консультаций, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 27 сентября 2017 года N 811, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13 октября 2017 года за N 1266/31134, приказываю:

1. Утвердить прилагаемые:

Обобщающую налоговую консультацию относительно взимания платы за землю в случае аренды площади в многоквартирном доме;

Обобщающую налоговую консультацию относительно уплаты земельного налога владельцем недвижимого имущества, расположенного на земельном участке, права на которого у такого лица не оформлены;

Обобщающую налоговую консультацию относительно взимания земельного налога с физических лиц - предпринимателей плательщиков единого налога.

2. Департаменту налоговой политики и Департаменту обеспечения коммуникаций и организационно-аналитической работы в установленном порядке обеспечить обнародование этого приказа на официальном веб-сайте Министерства финансов Украины.

3. Налоговые консультации применять в части, не противоречащей этим обобщающим налоговым консультациям.

4. И. о. Председателя Государственной фискальной службы Украины Продану М. В. довести этот приказ до сведения соответствующих подразделений Государственной фискальной службы Украины и территориальных органов Государственной фискальной службы Украины.

5. Контроль за исполнением этого приказа оставляю за собой и возлагаю на и. о. Председателя Государственной фискальной службы Украины Продана М. В.

И. о. Министра

О. Маркарова

УТВЕРЖДЕНО
Приказ Министерства финансов Украины
06 июля 2018 года N 602


Обобщающая налоговая консультация относительно взимания платы за землю в случае аренды площади в многоквартирном доме

Вопрос:

Должно ли юридическое лицо или физическое лицо уплачивать плату за землю в случае аренды площади как жилого, так и нежилого помещения и многоквартирном доме?

Ответ:

В соответствии с подпунктом 14.1.147 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. N 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) плата за землю - это обязательный платеж в составе налога на имущество, взимаемый в форме (а) земельного налога или (б) арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.

В соответствии со статьей 269 НКУ плательщиками земельного налога являются (а) владельцы земельных участков, земельных долей (паев) и (б) землепользователи. Объектом обложения земельным налогом в соответствии с положениями статьи 270 НКУ являются (а) земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании и (б) земельные доли (паи), находящиеся в собственности. Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра (пункт 286.1 статьи 286 НКУ). База налогообложения, ставка, порядок исчисления и уплаты, срок уплаты определены статьями 271 - 287 НКУ.

В соответствии с пунктом 288.2 статьи 288 НКУ плательщиком арендной платы за земельный участок является ее арендатор. Объектом налогообложения является земельный участок, предоставленный в аренду (пункт 288.3 статьи 288 НКУ). Основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка (пункт 288.1 статьи 288 НКУ). Размер и условия внесения арендной платы устанавливаются в договоре аренды между арендодателем (собственником) и арендатором (пункт 288.4 статьи 288 НКУ).

Особенности регулирования отношений в сфере земельного права, в том числе основания для приобретения земельных участков в собственность и пользование (в том числе на условиях аренды), определены Земельным кодексом Украины от 25.10.2001 г. N 2768-III, с изменениями и дополнениями (далее - ЗКУ).

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 42 ЗКУ:

1) земельные участки, на которых расположены многоквартирные дома, а также относящиеся к ним здания, сооружения и придомовые территории государственной или коммунальной собственности, предоставляются в постоянное пользование предприятиям, учреждениям и организациям, осуществляющим управление этими домами;

2) земельные участки, на которых расположены многоквартирные дома, а также относящиеся к ним здания, сооружения и придомовая территория, находящиеся в общей совместной собственности владельцев квартир и нежилых помещений в доме, передаются безвозмездно в собственность или в постоянное пользование совладельцам многоквартирного дома в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины [на данный момент не утвержден].

Таким образом, плательщиками земельного налога за земельные участки под многоквартирными жилыми домами являются либо (1) предприятия, учреждения и организации, осуществляющие управление этими домами и которым земельные участки под таким домом и придомовая территория предоставлены в постоянное пользование, или (2) совладельцы многоквартирного дома, которым земельные участки под таким домом и придомовая территория предоставлены в собственность или в постоянное пользование.

В соответствии со статьей 125 ЗКУ право собственности на земельный участок, право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав. Передача в аренду земельных участков, находящихся в государственной или коммунальной собственности, осуществляется на основании решения соответствующего органа исполнительной власти или органа местного самоуправления в соответствии с их полномочиями, определенными статьей 122 ЗКУ или договора купли-продажи права аренды земельного участка (в случае продажи права аренды) путем заключения договора аренды земельного участка или договора купли-продажи права аренды земельного участка (статья 124 ЗКУ).

Государственная регистрация земельных участков осуществляется в Государственном земельном кадастре в порядке, установленном Законом (статья 202 ЗКУ). При этом земельный участок должен быть индивидуально определенным объектом недвижимого имущества, которому присущи такие характеристики, как площадь, границы, идентификатор в Государственном земельном кадастре и тому подобное.

Особенности осуществления права собственности в многоквартирном доме, правовые, организационные и экономические отношения, связанные с реализацией прав и выполнением обязанностей совладельцев многоквартирного дома относительно его содержания и управления определены Законом Украины "Об особенностях осуществления права собственности в многоквартирном доме" от 14.05.2015 г. N 417-VIII, с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 417).

В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 1 Закона N 417 совладелец многоквартирного дома - это владелец квартиры или нежилого помещения в многоквартирном доме. Согласно части 2 статьи 382 Гражданского кодекса Украины все владельцы квартир и нежилых помещений в многоквартирном доме являются совладельцами на праве общей совместной собственности общего имущества многоквартирного дома. Общим имуществом многоквартирного дома являются среди прочего права на земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом и его придомовая территория, в случае государственной регистрации таких прав.

Расходы на управление многоквартирным домом распределяются между совладельцами пропорционально их долям совладельца, если решением собрания совладельцев или законодательством не предусмотрен другой порядок распределения расходов (часть 2 статьи 12 Закон N 417). Обязательства по осуществлению расходов на управление многоквартирным домом в случае сдачи в наем (аренду) квартир и/или нежилых помещений государственной или коммунальной собственности несут наниматели (арендаторы) таких квартир и/или помещений (часть 4 статьи 12 Закона N 417).

Таким образом, владелец недвижимого имущества в многоквартирном доме, должен наравне с другими совладельцами нести расходы на содержание дома пропорционально своей части имущества, которые могут включать также предусмотренную законодательством плату за землю за земельный участок под таким домом и придомовую территорию. При этом непосредственным плательщиком платы за землю выступает лицо, относительно которого зарегистрированы государственные права на земельный участок под домом и придомовую территорию (учреждение или организация, осуществляющая управление многоквартирным домом государственной или коммунальной собственности; ОСМД, которое является субъектом регистрации в соответствии с решением совладельцев).

В свою очередь, арендатор как жилого, так и нежилого помещения в многоквартирном доме напрямую не приобретает права собственности или пользования земельными участками, которые подлежали государственной регистрации за таким арендатором в соответствии с законодательством. Следовательно, оснований для начисления и уплаты платы за землю (в форме земельного налога или арендной платы за землю государственной или коммунальной собственности) как у плательщика налога у него не возникает.

И. о. директора Департамента
налоговой политики

В. П. Овчаренко

УТВЕРЖДЕНО
Приказ Министерства финансов Украины
06 июля 2018 года N 602


Обобщающая налоговая консультация относительно уплаты земельного налога владельцем недвижимого имущества, расположенного на земельном участке права на который у такого лица не оформлены

Вопрос:

Должно ли лицо уплачивать земельный налог в случае, если оно является собственником недвижимого имущества (в том числе в многоквартирном доме), расположенного на земельном участке права на который у такого лица не оформлены?

Ответ:

В соответствии с подпунктом 14.1.72 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. N 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) земельный налог - обязательный платеж, взимаемый с владельцев земельных участков и земельных долей (паев), а также постоянных землепользователей.

В соответствии с подпунктом 14.1.73 пункта 14.1 статьи 14 НКУ землепользователями являются юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которым в соответствии с законом предоставлены в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности, в том числе на условиях аренды.

В соответствии со статьей 269 НКУ плательщиками земельного налога являются (а) владельцы земельных участков, земельных долей (паев) и (б) землепользователи. Объектом обложения земельным налогом в соответствии с положениями статьи 270 НКУ являются (а) земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании и (б) земельные доли (паи), находящиеся в собственности. Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра (пункт 286.1 статьи 286 НКУ).

В соответствии с пунктом 287.1 статьи 287 НКУ собственники земли и землепользователи уплачивают плату за землю со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком. В случае прекращения права собственности или права пользования земельным участком плата за землю уплачивается за фактический период нахождения земли в собственности или пользовании в текущем году.

При переходе права собственности на здание, сооружение (их часть) налог за земельные участки, на которых расположены такие здания, сооружения (их части), с учетом придомовой территории уплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на такой земельный участок (пункт 287.6 статьи 287).

Особенности регулирования отношений в сфере земельного права, в том числе основания для приобретения земельных участков в собственность и пользование, определены Земельным кодексом Украины от 25.10.2001 N 2768-III, с изменениями и дополнениями (далее - ЗКУ).

В соответствии со статьей 125 ЗКУ право собственности на земельный участок, право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав. Передача в аренду земельных участков, находящихся в государственной или коммунальной собственности, осуществляется на основании решения соответствующего органа исполнительной власти или органа местного самоуправления в соответствии с их полномочиями, определенными статьей 122 ЗКУ, или договора купли-продажи права аренды земельного участка (в случае продажи права аренды) путем заключения договора аренды земельного участка или договора купли-продажи права аренды земельного участка (статья 124 ЗКУ).

Государственная регистрация земельных участков осуществляется в Государственном земельном кадастре в порядке, установленном Законом (статья 202 ЗКУ). При этом земельный участок должен быть индивидуально определенным объектом недвижимого имущества, которому присущи такие характеристики, как площадь, границы, идентификатор в Государственном земельном кадастре и т.д.

Особенности осуществления права собственности в многоквартирном доме, правовые, организационные и экономические отношения, связанные с реализацией прав и выполнением обязанностей совладельцев многоквартирного дома относительно его содержания и управления определены Законом Украины "Об особенностях осуществления права собственности в многоквартирном доме" от 14.05.2015 г. N 417-VIII, с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 417).

В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 1 Закона N 417 совладелец многоквартирного дома - это владелец квартиры или нежилого помещения в многоквартирном доме. Согласно части 2 статьи 382 Гражданского кодекса Украины все владельцы квартир и нежилых помещений в многоквартирном доме являются совладельцами на праве общей совместной собственности общего имущества многоквартирного дома. Общим имуществом многоквартирного дома являются, в частности, права на земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, и его придомовая территория, в случае государственной регистрации таких прав.

Расходы на управление многоквартирным домом распределяются между совладельцами пропорционально их долям совладельца, если решением собрания совладельцев или законодательством не предусмотрен другой порядок распределения расходов (часть 2 статьи 12 Закон N 417).

В соответствии с пунктом 287.8 статьи 287 НКУ собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме уплачивает в бюджет налог за площади под такими помещениями (их частями) с учетом пропорциональной доли придомовой территории с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.

Учитывая указанное, лицо, владеющее недвижимым имуществом, расположенным на земельном участке, права на который для такого лица не оформлены, нельзя считать плательщиком земельного налога в понимании статьи 269 НКУ до момента возникновения соответствующих прав такого лица на земельный участок в соответствии к записью, сформированной в Государственном земельном кадастре в порядке, определенном законом. До такого момента указанное лицо в соответствии с требованиями Налогового кодекса Украины не должно уплачивать земельный налог.

Что касается лица, владеющего недвижимым имуществом в многоквартирном доме, то, исходя из вышеизложенного, права на земельный участок под многоквартирным домом и придомовую территорию возникают у всех совладельцев (собственников жилых и нежилых помещений в многоквартирном доме) с момента государственной регистрации таких прав на земельный участок под этим многоквартирным домом и соответствующую придомовую территорию в Государственном земельном кадастре в порядке, определенном законом. Поэтому, непосредственным плательщиком земельного налога в этом случае будет выступать лицо, относительно которого осуществлена ​​государственная регистрация прав на земельный участок под многоквартирным домом с учетом придомовой территории (учреждение или организация, осуществляющая управление многоквартирным домом государственной или коммунальной собственности; ОСМД, которое является субъектом регистрации в соответствии с решением совладельцев), с момента такой регистрации прав лица на земельный участок.

И. о. директора Департамента
налоговой политики

В. П. Овчаренко

УТВЕРЖДЕНО
Приказ Министерства финансов Украины
06 июля 2018 года N 602


Обобщающая налоговая консультация относительно взимания земельного налога с физических лиц - предпринимателей плательщиков единого налога

Вопрос:

Должен ли уплачиваться земельный налог за земельные участки, на которых расположены (о) здания (сооружения), их части, или (б) нежилые помещения в многоквартирных домах, физическим лицом - предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и использующим такие здания (сооружения), их части или помещения для осуществления хозяйственной деятельности?

Ответ:

В соответствии с подпунктом 14.1.72 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. N 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) земельный налог - обязательный платеж, взимаемый с владельцев земельных участков и земельных долей (паев), а также постоянных землепользователей.

В соответствии с подпунктом 14.1.73 пункта 14.1 статьи 14 НКУ землепользователями являются юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которым в соответствии с законом предоставлены в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности, в том числе на условиях аренды.

Согласно статьи 269 НКУ плательщиками земельного налога являются (а) владельцы земельных участков, земельных долей (паев) и (б) землепользователи. Объектом обложения земельным налогом в соответствии с положениями статьи 270 НКУ являются (а) земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании и (б) земельные доли (паи), находящиеся в собственности. Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра (пункт 286.1 статьи 286 НКУ).

В соответствии с пунктом 287.6 статьи 287 НКУ при переходе права собственности на здание, сооружение (их часть) налог за земельные участки, на которых расположены такие здания, сооружения (их части), с учетом придомовой территории уплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на такой земельный участок (пункт 287.6 статьи 287 НКУ).

Особенности регулирования отношений в сфере земельного права, в том числе основания для приобретения земельных участков в собственность и пользование, определены Земельным кодексом Украины от 25.10.2001 г. N 2768-III, с изменениями и дополнениями (далее - ЗКУ).

В соответствии со статьей 125 ЗКУ право собственности на земельный участок, право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав. Передача в аренду земельных участков, находящихся в государственной или коммунальной собственности, осуществляется на основании решения соответствующего органа исполнительной власти или органа местного самоуправления в соответствии с их полномочиями, определенными статьей 122 ЗКУ, или договора купли-продажи права аренды земельного участка (в случае продажи права аренды) путем заключения договора аренды земельного участка или договора купли-продажи права аренды земельного участка (статья 124 ЗКУ).

Государственная регистрация земельных участков осуществляется в Государственном земельном кадастре в порядке, установленном Законом (статья 202 ЗКУ). При этом земельный участок должен быть индивидуально определенным объектом недвижимого имущества, которому присущи такие характеристики, как площадь, границы, идентификатор в Государственном земельном кадастре и т.д.

Особенности осуществления права собственности в многоквартирном доме, правовые, организационные и экономические отношения, связанные с реализацией прав и выполнением обязанностей совладельцев многоквартирного дома относительно его содержания и управления определены Законом Украины "Об особенностях осуществления права собственности в многоквартирном доме" от 14.05.2015 г. N 417-VIII, с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 417).

В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 1 Закона N 417 совладелец многоквартирного дома - это владелец квартиры или нежилого помещения в многоквартирном доме. Согласно части 2 статьи 382 Гражданского кодекса Украины все владельцы квартир и нежилых помещений в многоквартирном доме являются совладельцами на праве общей совместной собственности общего имущества многоквартирного дома. Общим имуществом многоквартирного дома являются, среди прочего, права на земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом и его придомовая территория, в случае государственной регистрации таких прав.

Расходы на управление многоквартирным домом распределяются между совладельцами пропорционально их долям совладельца, если решением собрания совладельцев или законодательством не предусмотрен другой порядок распределения расходов (часть 2 статьи 12 Закона N 417).

В соответствии с пунктом 287.8 статьи 287 НКУ собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме уплачивает в бюджет налог за площади под такими помещениями (их частями) с учетом пропорциональной доли придомовой территории с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.

При этом, согласно положениям абзаца 4 пункта 297.1 статьи 297 НКУ плательщики единого налога первой - третьей групп освобождаются от уплаты налога на имущество (в части земельного налога) кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются такими плательщиками единого налога для осуществления хозяйственной деятельности.

Следовательно, физическое лицо - предприниматель - плательщик единого налога, использующий здания (сооружения), их части, для осуществления хозяйственной деятельности и оформивший в соответствии с требованиями законодательства свои права на земельный участок под такими объектами, не должен уплачивать земельный налог.

Вместе с тем, абзац 4 пункта 297.1 статьи 297 НКУ не предусматривает освобождения от земельного налога для физического лица предпринимателя - плательщика единого налога в случае, когда обязанность по уплате налога возникает у него как у совладельца многоквартирного дома в составе расходов на управление. Плательщиком налога за земельный участок под многоквартирным домом с учетом придомовой территории выступает лицо, относительно которого зарегистрирован государствены права на такой земельный участок (учреждение или организация, осуществляющая управление многоквартирным домом государственной или коммунальной собственности, объединения совладельцев многоквартирного дома, которое является субъектом регистрации в соответствии с решением совладельцев). Все совладельцы многоквартирного дома (в том числе физические лица - предприниматели на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности) имеют равные обязанности относительно осуществления расходов на управление домом (пропорционально своей доле в общем имуществе многоквартирного дома), в состав которых будет включаться предусмотренная законодательством плата за землю относительно земельного участка под таким домом и придомовой территорией.

И. о. директора Департамента
налоговой политики

В. П. Овчаренко

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Закон «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» N 2246-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Июль 2018
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
25 26 27 28 29 30 1
2 3 4 5 6 7 8
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30 31 1 2 3 4 5