Информационное уведомление Минфина от 21.07.2020 г. «Относительно ставки дисконтирования долгосрочной дебиторской задолженности и долгосрочных обязательств»-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ

ИНФОРМАЦИОННОЕ УВЕДОМЛЕНИЕ

Относительно ставки дисконтирования долгосрочной дебиторской задолженности и долгосрочных обязательств

В соответствии со статьей 1 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" (далее - Закон) активы - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем; обязательства - это задолженность предприятия, возникшая вследствие прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

В случае применения предприятием национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета (далее - НП(С)БУ) отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по долгосрочной дебиторской задолженности и долгосрочным обязательствам осуществляется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 08.10.99 г. N 237, Положением (стандартом) бухгалтерского учета 11 "Обязательства", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.01.2000 г. N 20 и Положением (стандартом) бухгалтерского учета 13 "Финансовые инструменты", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 30.11.2001 г. N 559 (далее - П(С)БУ 13), и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. N 291.

В частности, долгосрочная дебиторская задолженность и долгосрочные обязательства отражаются в балансе по их нынешней стоимости. Определение этой стоимости зависит от вида задолженности и условий ее погашения.

Нынешняя стоимость - это дисконтированная сумма будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, потребуется для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.

Ставка дисконта базируется на рыночной ставке процента (до вычета налога), используемой в операциях с аналогичными активами и обязательствами. При отсутствии рыночной ставки процента ставка дисконта базируется на ставке процента на возможные займы предприятия или рассчитывается по методу средневзвешенной стоимости капитала предприятия.

Как правило, ставка дисконтирования состоит из трех составляющих:

• процентная ставка на заемные средства - это то вознаграждение, которое получил бы кредитор, если бы предоставил в пользование на определенный срок определенную сумму средств;

• процентная ставка кредитного риска - риск, который учитывает кредитор в случае невозврата одолженной суммы;

• ожидаемая процентная ставка инфляции.

При определении ставки дисконта учитываются риски, кроме рисков, которые были учтены при определении будущих денежных потоков.

Финансовые инструменты в бухгалтерском учете делятся на финансовые активы, финансовые обязательства, долевые и производные финансовые инструменты, признание и оценка которых может осуществляться в соответствии с П(С)БУ 13.

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по долгосрочным обязательствам и долгосрочной дебиторской задолженности должно осуществляться на основании первичных документов с соблюдением общего принципа бухгалтерского учета - "превалирования сущности над формой", согласно которому операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы.

Определение дисконтированной суммы будущих платежей должно осуществляться в каждом конкретном случае на основании анализа первичных документов и сущности хозяйственной операции, с учетом условий договора, положений Закона и НП(С)БУ, указанных выше.

Вместе с тем следует отметить, что согласно Закону и Соглашению об ассоциации между Украиной, с одной стороны, и Европейским Союзом, Европейским Сообществом по атомной энергии и их государствами-членами, с другой стороны, НП(С)БУ совершенствуются в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Согласно приказу Министерства финансов Украины от 16.09.2019 г. N 379 "Об утверждении Изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету" произошли изменения, касающиеся отражения в бухгалтерском учете беспроцентной долгосрочной дебиторской задолженности и беспроцентных долгосрочных обязательств, что позволило устранить различия в принципах учета процентных и беспроцентных займов и обеспечило приведение НП(С)БУ в соответствии с требованиями международного стандарта финансовой отчетности для малых и средних предприятий (далее - МСФО для МСП).

В частности, раздел 11 МСФО для МСП, размещенный на официальном веб-сайте Министерства финансов Украины в подрубрике "Бухгалтерский учет/Внедрение международных стандартов финансовой отчетности/Международные стандарты финансовой отчетности" рубрики "Бухгалтерский учет и аудиторская деятельность" раздела "Деятельность", содержит методики оценки финансовых инструментов, примеры финансовых активов и финансовых обязательств.

Практические аспекты определения ставки дисконтирования беспроцентной долгосрочной дебиторской задолженности и беспроцентных долгосрочных обязательств

Определение ставки дисконтирования на уровне рыночной ставки процента, используемой в операциях с аналогичными активами если предприятие регулярно, постоянно пользуется займами от финансовых и банковских учреждений, для ставки дисконта только по таким или подобным займам можно брать процентную ставку, по которым получаются такие займы таким предприятием. Об уровне рыночных ставок в определенный период свидетельствуют также статистические данные банков, обнародованные на официальном веб-сайте Национального банка Украины.

Если рыночную ставку процента определить проблематично, можно брать ставку процента на возможные займы, которые может получить конкретное предприятие. Например, предприятие может взять кредит (займ) в конкретном банке и в таком случае для определения ставки дисконта может брать ставку кредита в конкретном банке.

В случае отсутствия указанной информации при расчете плановых показателей денежных потоков могут применяться ставки, определяемые на основе безрисковой ставки, скорректированной на риски, связанные с такой задолженностью. В качестве безрисковой ставки может быть использована ставка доходности по облигациям внутреннего государственного займа, ставка процента по инвестициям или банковским депозитам на аналогичный срок и на аналогичных условиях.

Вместо ставки на возможные займы можно взять ставку, рассчитанную по методу средневзвешенной стоимости капитала предприятия. Такая ставка показывает среднюю доходность, которую ожидают владельцы (инвесторы) предприятия, вкладывая в него средства.

Ставка дисконта может отличаться от ставки, которую предприятие приняло за основу для расчета, на размер рисков. Виды, величина рисков в каждом конкретном случае различна и определяется с учетом размеров предприятия, структуры его капитала, рынка деятельности, наличия конкуренции, уровня рентабельности и прогнозируемости получения прибыли. Среди рисков, присущих бизнесу в 2020 году, является, в частности, риск, связанный с влиянием COVID-19. Для того, чтобы учитывать все эти факторы, предприятие должно постоянно осуществлять финансовые расчеты и иметь соответствующую информацию.

Информация о дебиторской задолженности, обязательствах и финансовых инструментах, подлежащая раскрытию, приводится в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями НП(С)БУ.

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 294-IX от 14.11.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Август 2020
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 29 30 31 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30
31 1 2 3 4 5 6