Приказ Минфина N 1873 от 30.12.2011 г. «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету совместной деятельности без создания юридического лица»-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ

ПРИКАЗ

от 30 декабря 2011 года N 1873

Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету совместной деятельности без создания юридического лица

С изменениями и дополнениями, внесенными
приказом Министерства финансов Украины
 от 30 декабря 2013 года N 1192

В соответствии со статьей 6 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" приказываю:

1. Утвердить Методические рекомендации по бухгалтерскому учету совместной деятельности без создания юридического лица, одобренные Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Украины, которые прилагаются.

2. Управлению коммуникаций (Пресс-служба) (Косарчук В. П.) после утверждения этого приказа обеспечить его обнародование на официальном веб-сайте Министерства финансов Украины в сети Интернет.

3. Контроль за исполнением этого приказа возложить на первого заместителя Министра Мярковского А. И.

Министр

Ф. Ярошенко

УТВЕРЖДЕНО
Приказ Министерства финансов Украины
30.12.2011 г. N 1873


Методические рекомендации по бухгалтерскому учету совместной деятельности без создания юридического лица

I. Общие положения

1.1. Данные Методические рекомендации могут применяться предприятиями, организациями и другими юридическими лицами всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений), которые осуществляют совместную деятельность без создания юридического лица (далее - участник/участники) при отражении операций по совместной деятельности в бухгалтерском учете и раскрытии соответствующей информации в финансовой отчетности.

1.2. Термины, которые приводятся в данных Методических рекомендациях, употребляются в значениях, приведенных в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 12 "Финансовые инвестиции", утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 26.04.2000 г. N 91, зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 17.05.2000 г. за N 284/4505(с изменениями).

1.3. Вопросы организации бухгалтерского учета совместной деятельности без создания юридического лица (далее - совместная деятельность) раскрываются в договоре о совместной деятельности.

II. Учет совместной деятельности

2.1. Оператор совместной деятельности ведет бухгалтерский учет совместной деятельности отдельно от результатов собственной хозяйственной деятельности, используя для этого отдельные регистры бухгалтерского учета. По данным этих регистров оператор совместной деятельности составляет отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности совместной деятельности в порядке, установленном положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

2.2. Активы, полученные от участников как вклад в совместную деятельность, отображаются оператором совместной деятельности на дебете соответствующих счетов по учету активов и кредите субсчета 551 "Долгосрочные вклады в совместную деятельность" (если договор совместной деятельности заключен на срок более, чем один год или бессрочно) или субсчете 6851 "Вклады в совместную деятельность" (если договор совместной деятельности заключен на срок меньший, чем один год).

Оператором совместной деятельности вклад участника в совместную деятельность трудовым участием отображается на дебете соответствующих счетов по учету расходов и кредите субсчета 551 или субсчете 6851.

2.3. Передача участником активов как вклад в совместную деятельность в соответствии с законодательством отображается на кредите счетов по учету соответствующих активов и дебете субсчета 1831 "Долгосрочный вклад в совместную деятельность" (если договор совместной деятельности заключен на срок более, чем один год или бессрочно) или субсчете 3771 "Вклад в совместную деятельность" (если договор совместной деятельности заключен на срок меньше, чем один год).

Вклад участника в совместную деятельность трудовым участием отображается на кредите субсчетов 661 "Расчеты по заработной плате" в части заработной платы и 651 "По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию" в части единого социального взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и дебете субсчета 1831 или 3771.

2.4. Амортизация основных средств и/или нематериальных активов, которые взяты на отдельный баланс совместной деятельности и используются исключительно в такой деятельности, начисляются оператором совместной деятельности в порядке, определенном положениями (стандартами) бухгалтерского учета, и в полном объеме учитывается при определении результатов совместной деятельности.

Если основные средства и/или нематериальные активы участника (в том числе внесенные как вклад в совместную деятельность) используются как в собственной хозяйственной деятельности участника, так и в совместной деятельности, то сумма начисленной амортизации распределяется и в соответствующих суммах отображается в отдельном бухгалтерском учете совместной деятельности и в бухгалтерском учете участника.

2.5. В случае передачи участником как вклад в совместную деятельность прав пользования имуществом (основными средствами, нематериальными активами, другими необоротными материальными активами и тому подобное), которое ему положено на праве собственности или хозяйственного ведения, оператор совместной деятельности оприходует соответствующий нематериальный актив (права пользования имуществом) в сумме, согласованной с участниками. Амортизация объектов, право пользования которыми передано в совместную деятельность, отображается в бухгалтерском учете участника и учитывается при определении результатов его собственной хозяйственной деятельности.

Если договор о совместной деятельности заключен на определенный срок, то право пользования имуществом как нематериальным активом амортизируется оператором совместной деятельности на общих принципах исходя из условий получения будущих экономических выгод и договора, а сумма начисленной амортизации относится на расходы совместной деятельности. Если договор о совместной деятельности заключен на неопределенный срок, то право пользования имуществом как нематериальным активом в совместной деятельности не амортизируется, поскольку приравнивается к нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования.

Право пользования имуществом как нематериальным активом списывается с отдельного баланса совместной деятельности при его прекращении и/или в связи с невозможностью получения в дальнейшем экономических выгод от его использования.

2.6. Передача активов (предоставление услуг, выполнение работ) участником совместной деятельности, кроме операций по передаче активов (предоставлению услуг, выполнению работ) как вклад в совместную деятельность, отображается в порядке, предусмотренном для бухгалтерского учета расчетов с другими юридическими лицами.

Текущие расчеты между участником и совместной деятельностью отображаются на субсчетах 3772 "Расчеты по совместной деятельности" и 6852 "Расчеты по совместной деятельности" отдельно от учета расчетов по вкладам в совместную деятельность.

Расходы, понесенные участником на осуществление собственной и общей деятельности, распределяются между совместной и собственной деятельностью пропорционально избранной базе (изготовленной продукции, часам труда, заработной плате, объему деятельности, прямым расходам, сумме доходов, полученных от совместной деятельности, и тому подобное).

Участники совместной деятельности отображают хозяйственные операции, связанные с совместной деятельностью, относительно взносов, приобретения и продажи активов с учетом такого:

если участник вносит или продает активы совместной деятельности и соответственно передает значительные риски и выгоды, связанные с их владением, то в составе финансовых результатов отчетного периода отображается лишь та часть прибыли (убытка), которая приходится на других участников совместной деятельности;

сумма прибыли (убытка) от вклада или продажи совместной деятельности активов, приходящаяся на долю участника, включается в состав доходов (расходов) будущих периодов с признанием их прибылью (убытком) участника только после продажи совместной деятельностью этого актива другим лицам или в периодах амортизации полученных или приобретенных необоротных активов. Этот актив считается проданным в пределах количества и стоимости подобных активов, реализованных после его получения. Участник отражает всю сумму полученных убытков, если вклад или продажа свидетельствует об уменьшении чистой стоимости реализации оборотных активов или снижении полезности необоротных активов;

если участник приобрел активы в совместной деятельности, то сумма прибыли (убытка) от этой операции, которая приходится на долю участника, отображается только после перепродажи этих активов другим лицам или в периодах амортизации приобретенных нематериальных активов. Убытки, возникшие вследствие уменьшения чистой стоимости реализации оборотных активов или снижения полезности необоротных активов, отражаются полностью в период осуществления операции;

если участником в совместную деятельность внесены права пользования имуществом (основными средствами, нематериальными активами, другими необоротными материальными активами и т.д.), которые ему принадлежат на праве собственности или хозяйственного ведения, то стоимость нематериального актива, который оприходован в совместную деятельность в результате такой операции, которая приходится на долю участника в финансовой отчетности такого участника, не отображается.

2.7. Обязательства, взятые участником для осуществления совместной деятельности (в том числе на оплату труда, уплату налогов, сборов, обязательных платежей), признаются расходами совместной деятельности и компенсируются участнику за счет совместной деятельности.

2.7.1. Расходы на оплату труда работников участника, которые задействованы в совместной деятельности, и не являются вкладом такого участника в совместную деятельность, признаются расходами совместной деятельности и компенсируются участнику.

2.7.2. Если участник уплачивает налоги, сборы, обязательные платежи (кроме налогов на прибыль и добавленную стоимость), связанные с осуществлением совместной деятельности, то соответствующие суммы, компенсируются участнику.

2.7.3. Если участник уплачивает налоги, сборы, обязательные платежи (кроме налогов на прибыль и добавленную стоимость), связанные как с осуществлением собственной хозяйственной деятельности, так и совместной деятельности, то оплаченные суммы таких налогов, сборов, обязательных платежей в части, которая относится к совместной деятельности, компенсируются участнику.

2.8. Не признаются доходами участника компенсация, полученная (начисленная) в погашение обязательств, взятых участником для осуществления совместной деятельности.

Пример отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по совместной деятельности приведен в приложении 1 к данным Методическим рекомендациям.

III. Раскрытие информации о совместной деятельности в финансовой отчетности

3.1. Каждый участник отображает в своей финансовой отчетности:

активы, задействованные (внесенные) в совместную деятельность, которые он контролирует, или свою часть в совместно контролируемых активах;

обязательства, которые он взял для осуществления этой деятельности;

свою долю в любых обязательствах, взятых вместе с другими участниками относительно этой деятельности;

доходы или расходы, приобретенные в процессе совместной деятельности.

3.2. Оператор совместной деятельности подает всем участникам отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности совместной деятельности, а также другую информацию, необходимую участникам для составления ими финансовой отчетности в сроки, определенные участниками, в частности информацию о движении активов, приобретенных (полученных) от участников, и о себестоимости активов, приобретенных участником в совместную деятельность.

3.3. Совокупность принципов, методов и процедур, использующихся оператором совместной деятельности для составления и представления отдельного баланса и соответствующих форм финансовой отчетности совместной деятельности определяются в учетной политике, которая согласовывается со всеми участниками. Если учетная политика участника отличается от учетной политики совместной деятельности, то эта информация приводится в примечаниях к финансовой отчетности такого участника.

3.4. На основании данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности о результатах собственной хозяйственной деятельности и отдельного баланса и соответствующих форм отдельной финансовой отчетности совместной деятельности, предоставленной участникам оператором совместной деятельности, участники составляют финансовую отчетность с учетом своей доли в совместной деятельности.

Статьи финансовой отчетности по активам и обязательствам участника формируются путем увеличения показателей, определенных по данным бухгалтерского учета собственной хозяйственной деятельности, на сумму, отвечающей доле участника в совместно контролируемых активах и обязательствах, взятых вместе с другими участниками и отображенных в соответствующих статьях отдельного баланса и соответствующих формах финансовой отчетности совместной деятельности.

Доходы или расходы совместной деятельности в сумме, отвечающей доле участника в совместной деятельности, отображаются участником общей суммой соответственно в составе других операционных доходов или других операционных расходов.

Суммы, отвечающие доле участника в совместной деятельности, определяются на основании отдельного баланса и соответствующих форм отдельной финансовой отчетности совместной деятельности как произведение показателей статей отдельной финансовой отчетности и доли участника в совместной деятельности в соответствии с договором.

3.5. Особенности составления финансовой отчетности участника с учетом отдельного баланса и соответствующих форм финансовой отчетности совместной деятельности заключаются в таком:

активы, задействованные в совместной деятельности, не признаются финансовыми инвестициями;

сумма взаимной дебиторской и кредиторской задолженности между совместной деятельностью и ее участниками, а также сумма прибыли от совместной деятельности, которая была распределена и выплачена оператором совместной деятельности участникам, подлежат исключению.

Примеры составления баланса участников с учетом части отдельного баланса совместной деятельности приведены в приложении 2 к данным Методическим рекомендациям.

3.6. Каждый участник в примечаниях к финансовой отчетности раскрывает такую информацию:

размер доли в совместной деятельности;

срок действия договора совместной деятельности;

общая стоимость вклада в совместную деятельность;

сумма всех обязательств совместной деятельности (с указанием суммы, которая приходится участнику);

общая сумма доходов и расходов совместной деятельности и сумма доходов и расходов совместной деятельности, которые были включены в другие операционные доходы и другие операционные расходы;

название оператора совместной деятельности, его организационно-правовая форма хозяйствования, юридический адрес, код по ЕГРПОУ, вид экономической деятельности по КВЭД.

3.7. Оператор совместной деятельности в примечаниях к финансовой отчетности раскрывает информацию об общей стоимости совместно контролируемых активов, управление которыми он осуществляет, а также в разрезе их классификации в соответствии с Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 07 февраля 2013 года N 73, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 28 февраля 2013 года за N 336/22868 (с изменениями).

(пункт 3.7 в редакции приказа Министерства
 финансов Украины от 30.12.2013 г. N 1192)

3.8. В примечаниях к финансовой отчетности должна быть приведена информация о стоимости активов (выполнении работ, предоставлении услуг), вложенных в совместную деятельность ее участниками.

Приложение 1
к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету совместной деятельности без создания юридического лица


Пример отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций по совместной деятельности

Предприятия А и Б заключили договор о совместной деятельности на таких условиях:

Срок договора - 3 года;

Оператором совместной деятельности определено предприятие А;

Размер долей участников совместной деятельности:

предприятие А - 60 %,

предприятие Б - 40 %;

Предприятие А осуществляет вклад:

основными средствами, в частности оборудованием стоимостью 120 000 грн., в том числе налог на добавленную стоимость (далее - НДС) (первоначальная стоимость – 110 000 грн., износ – 10 000 грн.);

нематериальными активами - геологической информацией стоимостью 90 000 грн., в том числе НДС (первоначальная стоимость – 80 000 грн., износ – 5 000 грн.);

денежными средствами в сумме 270 000 грн.

Общая сумма вклада составляет 480 000 грн.;

Предприятием А для целей собственной хозяйственной деятельности приобретено сырье за 2 400 грн., в том числе НДС, которое в дальнейшем было продано в совместную деятельность за 3 000 грн., в том числе НДС. При этом в учете отображается прибыль в сумме, отвечающей доле другого участника совместной деятельности (2 500 – 2 000)  * 40 % = 200 грн., остаток (60 % прибыли в сумме 300 грн.) включается в доходы будущих периодов.

Предприятие Б осуществляет вклад:

запасами (сырьем) стоимостью 36 000 грн., в том числе НДС;

трудовым участием на сумму 134 000 грн.(поэтапно в течение первого года деятельности);

правом пользования имуществом, оцененным в 150 000 грн., в том числе НДС (остаточная стоимость имущества, право пользования которым передано в совместную деятельность, составляет 790 000 грн., ежемесячная сумма амортизации – 7 000 грн.).

Общая сумма вклада составляет 320 000 грн.

Предприятием Б начислена рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат в сумме 30 000 грн. При этом часть рентной платы в сумме 13 000 грн. отвечает объему сырья, добытого в пределах совместной деятельности.

Совместной деятельностью получена чистая прибыль в сумме 42 000 грн. Участниками принято решение распределить и выплатить 7 000 грн. прибыли, а остальные направить на развитие совместной деятельности без увеличения вкладов участников.

Бухгалтерский учет таких операций приведен в таблице.

Таблица

Бухгалтерский учет отдельных хозяйственных операций по совместной деятельности

грн.

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Сумма

1

2

3

4

Учет у участников совместной деятельности(СД)

Предприятие А

Включен в группу выбытия объект основных средств (оборудование), который планируется передать в СД,:

 

 

 

на сумму остаточной стоимости

286 "Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи"

104 "Машины и оборудование"

100 000

на сумму износа

131 "Износ основных средств"

104 "Машины и оборудование"

10 000

Передан объект основных средств (оборудование) в СД как вклад

1831 "Долгосрочный вклад в совместную деятельность"

712 "Доход от реализации других оборотных активов"

120 000

Начислено налоговое обязательство по НДС

712 "Доход от реализации других оборотных активов"

641 "Расчеты по налогам"

20 000

Отнесена к расходам стоимость переданного объекта основных средств (оборудование)

976 "Списание необоротных активов"

286 "Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи"

100 000

Перечислен вклад денежными средствами в СД

1831 "Долгосрочный вклад в совместную деятельность"

31 "Счета в банках"

270 000

Включен в группу выбытия нематериальный актив (геологическая информация):

 

 

 

на сумму остаточной стоимости

286 "Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи"

121 "Права пользования природными ресурсами"

75 000

на сумму накопленной амортизации

133 "Накопленная амортизация нематериальных активов"

121 "Права пользования природными ресурсами"

5 000

Передан нематериальный актив - геологическая информация в СД как вклад

1831 "Долгосрочный вклад в совместную деятельность"

712 "Доход от реализации других оборотных активов"

90 000

Начислено налоговое обязательство по НДС

712 "Доход от реализации других оборотных активов"

641 "Расчеты по налогам"

15 000

Отнесена к расходам стоимость переданного объекта нематериальных активов (геологическая информация)

976 "Списание необоротных активов"

286 "Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи"

75 000

Продано сырье в СД

3772 "Расчеты по совместной деятельности"

712 "Доход от реализации других оборотных активов"

3 000

Начислено налоговое обязательство по НДС

712 "Доход от реализации других оборотных активов"

641 "Расчеты по налогам"

500

Отнесена к расходам себестоимость проданного сырья

943 "Себестоимость реализованных производственных запасов"

201 "Сырье и материалы"

2 000

Определен финансовый результат по операции по продаже сырья:

 

 

 

доход в сумме, приходящейся на долю других участников

712 "Доход от реализации других оборотных активов"

79 "Финансовые результаты"

2 200

расходы (в полной сумме)

79 "Финансовые результаты"

943 "Себестоимость реализованных производственных запасов"

2 000

В доходы будущих периодов включен доход,  приходящейся на собственную долю в СД

712 "Доход от реализации других оборотных активов"

69 "Доходы будущих периодов"

300

Получены средства за сырье

31 "Счета в банках"

3772 "Расчеты по совместной деятельности"

3 000

Начислена заработная плата работникам, занятым в совместной деятельности

3772 "Расчеты по совместной деятельности"

661 "Расчеты по заработной плате"

100 000

Начислен единый социальный взнос (37 %)1

3772 "Расчеты по совместной деятельности"

65 "Расчеты по страхованию"

37 000

Удержан единый социальный взнос (4 %)1

661 "Расчеты по заработной плате"

65 "Расчеты по страхованию"

4 000

Удержан налог с доходов физических лиц
(100 000 – 4 000) * 15 % = 14 400

661 "Расчеты по заработной плате"

64 "Расчеты по налогам и платежам"

14 400

Получена от совместной деятельности компенсация расходов на оплату труда и уплату единого социального взноса

31 "Счета в банках"

3772 "Расчеты по совместной деятельности"

137 000

Признан доход на долю прибыли СД (42 000 * 0,6)

1832 "Прирост стоимости чистых активов совместной деятельности"

722 "Доход от совместной деятельности"

25 200

Получена часть распределенной прибыли СД

31 "Счета в банках"

1832 "Прирост стоимости чистых активов совместной деятельности"

4 200

Предприятие Б

Переданы запасы (сырье) в СД как вклад

1831 "Долгосрочный вклад в совместную деятельность"

712 "Доход от реализации других оборотных активов"

36 000

Начислено налоговое обязательство по НДС

712 "Доход от реализации других оборотных активов"

641 "Расчеты по налогам"

6 000

Отнесена к расходам себестоимость переданных запасов (сырья)

943 "Себестоимость реализованных производственных запасов"

201 "Сырье и материалы"

30 000

Отображена задолженность по вкладу трудовым участием

1831 "Долгосрочный вклад в совместную деятельность"

6852 "Расчеты по совместной деятельности"

134 000

Начислена заработная плата работникам в счет погашения вклада трудовым участием

6852 "Расчеты по совместной деятельности"

661 "Расчеты по заработной плате"

50 000

Начислен единый социальный взнос (37 %)1 (в счет погашения вклада трудовым участием)

6852 "Расчеты по совместной деятельности"

65 "Расчеты по страхованию"

18 500

Удержан единый социальный взнос (4 %)1

661 "Расчеты по заработной плате"

65 "Расчеты по страхованию"

2 000

Удержан налог с доходов физических лиц (50 000 – 2 000)  * 15 % 1

661 "Расчеты по заработной плате"

641 "Расчеты по налогам"

7 200

Передано право пользованием имуществом в СД как вклад

1831 "Долгосрочный вклад в совместную деятельность"

746 "Другие доходы"

150 000

Начислено налоговое обязательство по НДС

746 "Другие доходы"

641 "Расчеты по налогам"

25 000

Включен  в финансовый результат доход от передачи права пользования имуществом СД

746 "Другие доходы"

79 "Финансовые результаты"

75 000

В доходы будущих периодов включен доход, приходящийся в СД

746 "Другие доходы"

69 "Доходы будущих периодов"

50 000

Начислена амортизация имущества (основные средства), право пользования которым передано в СД

949 "Другие расходы операционной деятельности"

131 "Износ основных средств"

7 000

Начислена рентная плата в части, относящейся к собственной деятельности

23 "Производство"

641 "Расчеты по налогам"

17 000

Начислена рентная плата в части, относящейся к СД

3772 "Расчеты по совместной деятельности"

641 "Расчеты по налогам"

13 000

Оплачена рентная плата в бюджет

641 "Расчеты по налогам"

31 "Счета в банках"

30 000

Получена компенсация рентной платы от СД

31 "Счета в банках"

3772 "Расчеты по совместной деятельности"

13 000

Признан доход на долю прибыли СД (42 000 * 0,4)

1832 "Прирост стоимости чистых активов совместной деятельности"

722 "Доход от совместной деятельности"

16 800

Получена часть распределенной прибыли СД

31 "Счета в банках"

1832 "Прирост стоимости чистых активов совместной деятельности"

2 800

Отдельный учет совместной деятельности (СД) - у оператора

Оприходован объект основных средств (оборудование):

 

 

 

на сумму остаточной стоимости

104 "Машины и оборудование"

551 "Долгосрочные вклады в совместную деятельность"

100 000

на сумму износа

104 "Машины и оборудование"

131 "Износ основных средств"

10 000

Начислен налоговый кредит по НДС

641 "Расчеты по налогам"

551 "Долгосрочные вклады в совместную деятельность"

2 000

Получен вклад денежными средствами

31 "Счета в банках"

551 "Долгосрочные вклады в совместную деятельность"

270 000

Оприходован нематериальный актив (геологическая информация):

 

 

 

на сумму остаточной стоимости

121 "Права пользования природными ресурсами"

551 "Долгосрочные вклады в совместную деятельность"

75 000

на сумму накопленной амортизации

121 "Права пользования природными ресурсами"

133 "Накопленная амортизация нематериальных активов"

5 000

Начислен налоговый кредит по НДС

641 "Расчеты по налогам"

551 "Долгосрочные вклады в совместную деятельность"

15 000

Оприходовано приобретенное сырье

201 "Сырье и материалы"

6852 "Расчеты по совместной деятельности"

2 500

Начислен налоговый кредит по НДС

641 "Расчеты по налогам"

6852 "Расчеты по совместной деятельности"

500

Перечислены средства за сырье

6852 "Расчеты по совместной деятельности"

31 "Счета в банках"

3 000

Расходы за на оплату труда и уплату единого социального взноса работников предприятия А, которые задействованы в совместной деятельности, распределены на расходы на производство и общепроизводственные расходы

23 "Производство"

6852 "Расчеты по совместной деятельности"

109 600

91 "Общепроизводственные расходы"

6852 "Расчеты по совместной деятельности"

27 400

Перечислена компенсация расходов на оплату труда и уплату единого социального взноса

6852 "Расчеты по совместной деятельности"

31 "Счета в банках"

137 000

Оприходовано запасы (сырье), полученные от предприятия Б как вклад в СД

201 "Сырье и материалы"

551 "Долгосрочные вклады в совместную деятельность"

30 000

Начислен налоговый кредит по НДС

641 "Расчеты по налогам"

551 "Долгосрочные вклады в совместную деятельность"

6 000

Отображена задолженность предприятия Б по вкладу трудовым участием

3772 "Расчеты по совместной деятельности"

551 "Долгосрочные вклады в совместную деятельность"

134 000

Погашение вклада трудовым участием от предприятия Б распределено на расходы на производство и административные расходы

23 "Производство"

3772 "Расчеты по совместной деятельности"

54 800

92 "Административные расходы"

3772 "Расчеты по совместной деятельности"

13 700

Оприходован нематериальный актив - право пользования имуществом

122 "Право пользования имуществом"

551 "Долгосрочные вклады в совместную деятельность"

125 000

Начислен налоговый кредит по НДС

641 "Расчеты по налогам"

551 "Долгосрочные вклады в совместную деятельность"

25 000

Начислена амортизация нематериального актива (право пользования имуществом) в отдельном учете СД

23 "Производство"

133 "Накопленная амортизация нематериальных активов"

3 500

Отнесена на расходы рентная плата оператором СД

23 "Производство"

6852 "Расчеты по совместной деятельности"

13 000

Перечислена СД компенсация рентной платы участнику Б

6852 "Расчеты по совместной деятельности"

31 "Счета в банках"

13 000

Определен финансовый результат СД

79 "Финансовые результаты"

441 "Прибыль нераспределенная"

42 000

Распределение прибыли СД

441 "Прибыль нераспределенная"

443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде"

42 000

Начислена часть прибыли участниками СД

443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде"

6721 "Расчеты по выплатам от совместной деятельности"

А – 25 200
Б – 16 800

Перечислена часть прибыли участникам А и Б

6721 "Расчеты по выплатам от совместной деятельности"

31 "Счета в банках"

7 000
А – 4 200
Б – 2 800

____________
1  Ставки начислений и удержаний условны.

(приложение 1 с изменениями, внесенными согласно приказу
 Министерства финансов Украины от 30.12.2013 г. N 1192) 

Приложение 2
к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету совместной деятельности без создания юридического лица


Примеры составления баланса участников с учетом отдельного баланса совместной деятельности

В графе 3 таблиц 1 и 2 приведены данные финансовой отчетности участника совместной деятельности, которая составлена без учета доли в совместной деятельности. В графе 4 приведена данная отчетность совместной деятельности, которая предоставлена оператором.

В балансе совместной деятельности учитываются нематериальные активы общей стоимостью 210 000 грн., в том числе: геологическая информация - вклад участника А первоначальной стоимостью 80 000 грн.; право пользования имуществом - вклад участника Б первоначальной стоимостью 125 000 грн.; программное обеспечение, приобретенное за счет средств совместной деятельности, первоначальной стоимостью 5 000 грн.

Таблица 1

Составление баланса предприятие А

грн.

АКТИВ

Код строки

Баланс участника А

Отдельный баланс СД, предоставленный оператором

Совместно контролируемые активы и обязательства, приходящиеся на долю участника А
(гр. 4 * 0,6)

Сводная сумма
(гр. 3 + гр. 5)

Корректировка

Объединенная сумма для баланса с учетом доли в СД
(гр. 6 - гр. 7)

1

2

3

4

5

6

7

8

 

I. Необоротные активы

 

 

 

 

 

 

 

 

Нематериальные активы:
остаточная стоимость

010

1 089

200 000

120 000

121 089

 

121 089

 

первоначальная стоимость*

011

1 596

210 000

126 000

127 596

 

127 596

 

накопленная амортизация

012

(507)

(10 000)

(6 000)

(6 507)

 

(6 507)

 

Незавершенные капитальные инвестиции

020

 

 

 

 

 

 

 

Основные средства:
остаточная стоимость

030

126 356

90 000

54 000

180 356

 

180 356

 

первоначальная стоимость1

031

145 419

110 000

66 000

211 419

 

211 419

 

износ

032

(19 063)

(20 000)

(12 000)

(31 063)

 

(31 063)

 

Долгосрочные биологические активы:

 

 

 

 

 

 

 

 

Справедливая (остаточная) стоимость

035

 

 

 

 

 

 

 

первоначальная стоимость1

036

 

 

 

 

 

 

 

накопленная амортизация

037

 

 

 

 

 

 

 

Долгосрочные финансовые инвестиции:
учитываемые по методу участия в капитале других предприятий

040

 

 

 

 

 

 

 

другие финансовые инвестиции

045

 

 

 

 

 

 

 

Долгосрочная дебиторская задолженность (взнос участника А в СД и прирост стоимости чистых активов СД)

050

501 000

-

-

501 000

501 000

-

 

Отсроченные налоговые активы

060

 

 

 

 

 

 

 

Другие необоротные активы

070

 

 

 

 

 

 

 

Всего по разделу I

080

628 445

290 000

174 000

802 445

501 000

301 445

 

II. Оборотные активы

 

 

 

 

 

 

 

 

Производственные запасы

100

42

125 000

75 000

75 042

 

75 042

 

Текущие биологические активы

110

 

 

 

 

 

 

 

Незавершенное производство

120

 

200 000

120 000

120 000

 

120 000

 

Готовая продукция

130

 

210 000

126 000

126 000

 

126 000

 

Товары

140

 

 

 

 

 

 

 

Векселя полученные

150

7 770

 

 

7 770

 

7 770

 

Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги:
чистая реализационная стоимость

160

9 617

15 000

9 000

18 617

2 000

16 617

 

первоначальная стоимость1

161

 

 

 

 

 

 

 

резерв сомнительных долгов

162

 

 

 

 

 

 

 

Дебиторская задолженность по расчетам:

 

 

 

 

 

 

 

 

с бюджетом

170

1 096

 

 

1 096

 

1 096

 

по выданным авансам

180

 

 

 

 

 

 

 

по начисленным доходам

190

 

 

 

 

 

 

 

по внутренним расчетам

200

 

 

 

 

 

-

 

Другая текущая дебиторская задолженность

210

9 557

 

 

9 557

 

9 557

 

Текущие финансовые инвестиции

220

 

 

 

 

 

 

 

Денежные средства и их эквиваленты :

 

 

 

 

 

 

 

 

в национальной валюте

230

1 967

1 000

600

2 567

 

2 567

 

в иностранной валюте

240

 

 

 

 

 

 

 

Другие оборотные активы

250

31 470

 

 

31 470

 

31 470

 

Всего по разделу II

260

61 519

551 000

330 600

392 119

2 000

390 119

 

III. Расходы будущих периодов

270

 

 

 

 

 

 

 

Баланс

280

689 964

841 000

504 600

1 194 564

503 000

691 564

 

ПАССИВ

Код строки

Баланс участника А

Отдельный баланс СД, предоставленный оператором

Совместно контролируемые активы и обязательства, приходящиеся на долю участника А
(гр. 4 * 0,6)

Сводная сумма
(гр. 3 + гр. 5)

Корректировка

Объединенная сумма для баланса с учетом части в СД
(гр. 6 - гр. 7)

1

2

3

4

5

6

7

8

 

I. Собственный капитал

 

 

 

 

 

 

 

 

Уставный капитал

300

18 500

 

 

18 500

 

18 500

 

Паевой капитал

310

 

 

 

 

 

 

 

Дополнительный вложенный капитал

320

 

 

 

 

 

 

 

Другой дополнительный капитал

330

 

 

 

 

 

 

 

Резервный капитал

340

 

 

 

 

 

 

 

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

350

78 699

35 000

21 000

99 699

21 000

78 699

 

Неоплаченный капитал

360

 

 

 

 

 

 

 

Изъятый капитал

370

 

 

 

 

 

 

 

Всего по разделу I

380

97 199

35 000

21 000

118 199

21 000

97 199

 

II. Обеспечение таких расходов и платежей

 

 

 

 

 

 

 

 

Обеспечение выплат персоналу

400

 

 

 

 

 

 

 

Другие обеспечения

410

 

 

 

 

 

 

 

Целевое финансирование

420

 

 

 

 

 

 

 

Всего по разделу I

430

 

 

 

 

 

 

 

III. Долгосрочные обязательства

 

 

 

 

 

 

 

 

Долгосрочные кредиты банков

440

144 772

 

 

144 772

 

144 772

 

Долгосрочные финансовые обязательства

450

5 677

 

 

5 677

 

5 677

 

Отсроченные налоговые обязательства

460

 

 

 

 

 

 

 

Другие долгосрочные обязательства

470

 

800 000
(взносы участников)

480 000

480 000

480 000

 

 

Всего по разделу III

480

150 449

800 000

480 000

630 449

480 000

150 449

 

IV. Текущие обязательства

 

 

 

 

 

 

 

 

Краткосрочные кредиты банков

500

340 000

 

 

340 000

 

340 000

 

Текущая задолженность за долгосрочными обязательство

510

 

 

 

 

 

 

 

Векселя выданы

520

 

 

 

 

 

 

 

Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги

530

422

6 000

3 600

4 022

2 000

2 022

 

Текущие обязательства по расчетам:

 

 

 

 

 

 

 

 

по полученным авансам

540

14 526

 

 

14 526

 

14 526

 

с бюджетом

550

7 887

 

 

7 887

 

7 887

 

по внебюджетным платежам

560

20 076

 

 

20 076

 

20 076

 

по страхованию

570

353

 

 

353

 

353

 

по оплате труда

580

634

 

 

634

 

634

 

с участниками

590

 

 

 

 

 

 

 

по внутренним расчетам

600

 

 

 

 

 

 

 

Другие текущие обязательства

610

58 118

 

 

58 118

 

58 118

 

Всего по разделу IV

620

442 016

6 000

3 600

445 616

2 000

443 616

 

V. Доходы будущих периодов

630

300

 

 

300

 

300

 

Баланс

640

689 964

841 000

504 600

1 194 564

503 000

691 564

 

Таблица 2

Составление баланса предприятие Б

грн.

АКТИВ

Код строки

Баланс участника Б

Отдельный баланс СД, предоставленный оператором

Совместно контролируемые активы и обязательства, приходящиеся на долю участника Б
(гр. 4 * 0,4)

Сводная сумма
(гр. 3 + гр. 5)

Корректировка

Объединенная сумма для баланса с учетом доли в СД
(гр. 6 - гр. 7)

1

2

3

4

5

6

7

8

 

I. Необоротные активы

 

 

 

 

 

 

 

 

Нематериальные активы:
остаточная стоимость

010

 

200 000

80 000

80 000

50 000

30 000

 

первоначальная стоимость1

011

 

210 000

84 000

84 000

50 000

34 000

 

накопленная амортизация

012

 

(10 000)

(4 000)

(4 000)

 

(4 000)

 

Незавершенные капитальные инвестиции

020

 

 

 

 

 

 

 

Основные средства:
остаточная стоимость

030

790 000

90 000

36 000

826 000

 

826 000

 

первоначальная стоимость1

031

797 000

110 000

44 000

(841 000)

 

841 000

 

износ

032

(7 000)

(20 000)

(8 000)

(15 000)

 

(15 000)

 

Долгосрочные биологические активы:

 

 

 

 

 

 

 

 

справедливая (остаточная) стоимость

 

 

 

 

 

 

 

 

первоначальная стоимость

 

 

 

 

 

 

 

 

накопленная амортизация

 

 

 

 

 

 

 

 

Долгосрочные финансовые инвестиции:
учитываемые по методу участия в капитале других предприятий

040

 

 

 

 

 

 

 

другие финансовые инвестиции

045

 

 

 

 

 

 

 

Долгосрочная дебиторская задолженность (взнос участника Б в СД и прирост стоимости чистых активов СД)

050

334 000

-

 

334 000

334 000

 

 

Отсроченные налоговые активы

060

 

 

 

 

 

 

 

Другие необоротные активы

070

 

 

 

 

 

 

 

Всего по разделу I

080

1 124 000

290 000

116 000

1 240 000

384 000

856 000

 

II. Оборотные активы

 

 

 

 

 

 

 

 

Производственные запасы

100

36 000

125 000

50 000

86 000

 

86 000

 

Текущие биологические активы

110

 

 

 

 

 

 

 

Незавершенное производство

120

 

200 000

80 000

80 000

 

80 000

 

Готовая продукция

130

 

210 000

84 000

84 000

 

84 000

 

Товары

140

 

 

 

 

 

 

 

Векселя полученные

150

 

 

 

 

 

 

 

Дебиторская задолженность:
чистая реализационная стоимость

160

15 500

15 000

6 000

21 500

 

21 500

 

первоначальная стоимость1

161

 

 

 

 

 

 

 

резерв сомнительных долгов

162

 

 

 

 

 

 

 

Дебиторская задолженность по расчетам:
с бюджетом

170

1 000

 

 

1 000

 

1 000

 

по выданным авансам

180

 

 

 

 

 

 

 

по начисленным доходам

190

 

 

 

 

 

 

 

по внутренним расчетам

200

 

 

 

 

 

 

 

Другая текущая дебиторская задолженность

210

 

 

 

 

 

 

 

Текущие финансовые инвестиции

220

 

 

 

 

 

 

 

Денежные средства и их эквиваленты :
в национальной валюте

230

20 100

1 000

400

20 500

 

20 500

 

в иностранной валюте

240

 

 

 

 

 

 

 

Другие оборотные активы

250

 

 

 

 

 

 

 

Всего по разделу II

260

72 600

551 000

220 400

293 000

 

293 000

 

III. Расходы будущих периодов

270

97

 

 

97

 

97

 

Баланс

280

1 196 697

841 000

336 400

1 533 097

384 000

1 149 097

 

ПАССИВ

Код строки

Баланс участника Б

Отдельный баланс СД, предоставленный оператором

Совместно контролируемые активы и обязательства, приходящиеся на долю участника Б
(гр. 4 * 0,4)

сводная сумма
(гр. 3 + гр. 5)

Корректировка

Объединенная сумма для баланса с учетом доли в СД
(гр. 6 - гр. 7)

 

1

2

3

4

5

6

7

8

 

I. Собственный капитал

 

 

 

 

 

 

 

 

Уставный капитал

300

500 000

 

 

500 000

 

500 000

 

Паевой капитал

310

 

 

 

 

 

 

 

Дополнительный вложенный капитал

320

 

 

 

 

 

 

 

Другой дополнительный капитал

330

 

 

 

 

 

 

 

Резервный капитал

340

 

 

 

 

 

 

 

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

350

394 000

35 000

14 000

408 000

14 000

394 000

 

Неоплаченный капитал

360

 

 

 

 

 

 

 

Изъятый капитал

370

 

 

 

 

 

 

 

Всего по разделу I

380

894 000

35 000

14 000

908 000

14 000

894 000

 

II. Обеспечение таких расходов и платежей

 

 

 

 

 

 

 

 

Обеспечение выплат персоналу

400

 

 

 

 

 

 

 

Другие обеспечения

410

 

 

 

 

 

 

 

Целевое финансирование

420

 

 

 

 

 

 

 

Всего по разделу I

430

 

 

 

 

 

 

 

III. Долгосрочные обязательства

 

 

 

 

 

 

 

 

Долгосрочные кредиты банков

440

 

 

 

 

 

 

 

Долгосрочные финансовые обязательства

450

 

 

 

 

 

 

 

Отсроченные налоговые обязательства

460

 

 

 

 

 

 

 

Другие долгосрочные обязательства

470

 

800 000
(взносы участников)

320 000

320 000

320 000

 

 

Всего по разделу III

480

 

800 000

320 000

320 000

320 000

 

 

IV. Текущие обязательства

 

 

 

 

 

 

 

 

Краткосрочные кредиты банков

500

3 350

 

 

3 350

 

3 350

 

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам

510

 

 

 

 

 

 

 

Векселя выданные

520

 

 

 

 

 

 

 

Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги

530

135 007

6 000

2 400

137 407

 

137 407

 

Текущие обязательства по расчетам

 

 

 

 

 

 

 

 

по полученным авансам

540

85 500

 

 

85 500

 

85 500

 

с бюджетом

550

28 000

 

 

28 000

 

28 000

 

по внебюджетным платежам

560

 

 

 

 

 

 

 

по страхованию

570

240

 

 

240

 

240

 

по оплате труда

580

600

 

 

600

 

600

 

с участниками

590

 

 

 

 

 

-

 

по внутренним расчетам

600

 

 

 

 

 

 

 

Другие текущие обязательства

610

 

 

 

 

 

 

 

Всего по разделу IV

620

252 697

6 000

2 400

255 097

 

255 097

 

V. Доходы будущих периодов

630

50 000

 

 

50 000

50 000

-

 

Баланс

640

1 196 697

841 000

336 400

1 533 097

384 000

1 149 097

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Проект Закона «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 2000 от 15.09.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Декабрь 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
25 26 27 28 29 30 1
2 3 4 5 6 7 8
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30 31 1 2 3 4 5