Приказ Минфина N 433 от 28.03.2013 г. «Об утверждении Методических рекомендаций относительно заполнения форм финансовой отчетности»-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ

ПРИКАЗ

28.03.2013 г.

г. Киев

N 433

Об утверждении Методических рекомендаций относительно заполнения форм финансовой отчетности

С изменениями и дополнениями, внесенными
приказами Министерства финансов Украины
от 27 июня 2013 года N 635,
 от 30 декабря 2013 года N 1192

Согласно части второй статьи 6 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине"

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Методические рекомендации относительно заполнения форм финансовой отчетности, которые прилагаются.

2. Департаменту налоговой, таможенной политики и методологии бухгалтерского учета (Чмерук Н. А.) после утверждения этого приказа обеспечить его обнародование на официальном веб-сайте Министерства финансов Украины.

3. Контроль за исполнением этого приказа возложить на первого заместителя Министра Мярковского А.И.

Министр

Ю. Колобов

УТВЕРЖДЕНО
Приказ Министерства финансов Украины
28.03.2013 г. N 433


Методические рекомендации относительно заполнения форм финансовой отчетности

I. Общие положения

1.1. Данные Методические рекомендации могут применяться предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений и предприятий, которые согласно законодательству применяют международные стандарты финансовой отчетности).

1.2. В данных Методических рекомендациях рассматривается вопрос раскрытия информации по статьям баланса (отчета о финансовом состоянии) (далее - баланс), отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) (далее - отчет о финансовых результатах), отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале.

Форма и состав статей финансовой отчетности определяются Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 7 февраля 2013 года N 73, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 28 февраля 2013 года за N 336/22868.

1.3. Термины, используемые в данных Методических рекомендациях, используются в значениях, приведенных в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета.

1.4. При составлении финансовых отчетов предприятия могут определять состав статей, по которым раскрывается информация, а именно могут не приводить статей, предусмотренных в формах финансовой отчетности, утвержденных национальными положениями (стандартами), в случае если по ним отсутствует информация к раскрытию (кроме случаев, когда такая информация была в предыдущем отчетном периоде), а также включать в финансовую отчетность дополнительные статьи в порядке, определенном Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности", в случае если статья соответствует следующим критериям:

информация является существенной;

оценка статьи может быть достоверно определена.

II. Содержание статей баланса

2.1. Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату.

2.2. В балансе отражаются активы, обязательства и собственный капитал предприятия. Итог активов баланса должен равняться сумме обязательств и собственного капитала.

2.3. Актив отражается в балансе при условии, что его оценка может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с его использованием.

2.4. Затраты на приобретение и создание актива, который не может быть отражен в балансе, включаются в состав расходов отчетного периода.

2.5. Обязательство отражается в балансе, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения.

2.6. Собственный капитал отражается в балансе одновременно с отражением активов или обязательств, приводящих к его изменению.

2.7. В статье "Нематериальные активы" отражается стоимость объектов, которые отнесены в состав нематериальных активов согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 18 октября 1999 года N 242, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 2 ноября 1999 года за N 750/4043 (с изменениями). В этой статье приводятся отдельно первоначальная и остаточная стоимость нематериальных активов, а также начисленная в установленном порядке сумма накопленной амортизации. В итог баланса включается остаточная стоимость, определяемая как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации, которая приводится в скобках.

2.8. В статье "Незавершенные капитальные инвестиции" отражается стоимость незавершенных на отчетную дату капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (другие улучшения, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость необоротных активов), изготовление, создание, выращивание, приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, долгосрочных биологических активов (в том числе необоротных материальных активов, предназначенных для замены действующих, и оборудования для монтажа).

2.9. В статье "Основные средства" приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, отнесенных в состав основных средств согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 27 апреля 2000 года N 92, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 18 мая 2000 года за N 288/4509 (с изменениями), а также стоимость основных средств, полученных в доверительное управление или на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления. В этой статье также приводится стоимость других необоротных материальных активов.

В этой статье приводятся отдельно первоначальная (переоцененная) стоимость, сумма износа основных средств (в скобках) и их остаточная стоимость. В итог баланса включается остаточная стоимость, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа на дату баланса.

2.10. В статье "Инвестиционная недвижимость" отражается стоимость объектов, отнесенных к инвестиционной недвижимости в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 32 "Инвестиционная недвижимость", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 02 июля 2007 года N 779, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 16 июля 2007 года за N 823/14090 (с изменениями). В этой статье приводится справедливая стоимость инвестиционной недвижимости, определенная на дату баланса. В случае если в соответствии с указанным положением (стандартом) бухгалтерского учета инвестиционная недвижимость учитывается по первоначальной стоимости, в этой статье приводится ее остаточная стоимость, которая включается в итог баланса, при этом в дополнительных статьях отдельно приводятся первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости и сумма износа (в скобках).

2.11. В статье "Долгосрочные биологические активы" отражается стоимость долгосрочных биологических активов, учет которых ведется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 30 "Биологические активы", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 18 ноября 2005 года N 790, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 5 декабря 2005 года за N 1456/11736 (с изменениями) (далее - Положение (стандарт) 30). В этой статье приводится справедливая стоимость долгосрочных биологических активов. В случае если в соответствии с Положением (стандартом) 30 долгосрочные биологические активы учитываются по первоначальной стоимости, в этой статье приводится их остаточная стоимость, которая включается в итог баланса, при этом в дополнительных статьях отдельно приводятся их первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации (в скобках).

2.12. В статье "Долгосрочные финансовые инвестиции" отражаются финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. В этой статье выделяются финансовые инвестиции, которые согласно соответствующим национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета учитываются по методу участия в капитале.

2.13. В статье "Долгосрочная дебиторская задолженность" отражается задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

2.14. В статье "Отсроченные налоговые активы" отображается сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах определяемая согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 17 "Налог на прибыль", утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 28 декабря 2000 года N 353, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 20 января 2001 года за N 47/5238 (с изменениями) (далее - Положение (стандарт) 17).

2.15. В дополнительной статье "Гудвилл" отражается сумма превышения стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств на дату приобретения, которая определяется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 19 "Объединение предприятий", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 07 июля 1999 года N 163, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 23 июля 1999 года за N 499/3792 (с изменениями). Информация о стоимости гудвилла включается в итог баланса.

2.16. В дополнительной статье "Отсроченные аквизиционные расходы" страховщиками отражается сумма аквизиционных расходов страховщика, имевших место в течение текущего и/или предыдущих отчетных периодов, но относящихся к следующим отчетным периодам и признающихся в расходах одновременно с признанием соответствующей заработанной премии в течение срока действия страхового договора (контракта). Сумма отсроченных аквизиционных расходов включается в итог баланса.

2.17. В дополнительной статье "Остаток средств в централизованных страховых резервных фондах" страховщиками отражаются средства в централизованных страховых резервных фондах, в частности, находящихся в управлении Моторно-транспортного страхового бюро Украины, но принадлежащих страховщикам. Информация об остатках средств в централизованных страховых резервных фондах включается в итог баланса.

2.18. В статье "Прочие необоротные активы" приводится стоимость необоротных активов, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью, или которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела "Необоротные активы".

2.19. В статье "Запасы" отражается общая стоимость активов, признающихся запасами согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 20 октября 1999 года N 246, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 02 ноября 1999 года за N 751/4044 (с изменениями) (далее - Положение (стандарт) 9), в частности, которые содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности; находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства; содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и услуг, а также управления предприятием.

В случае соответствия признакам существенности может быть отдельно приведена в дополнительных статьях информация о стоимости производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров. В итог баланса включается общая стоимость запасов, информация о стоимости отдельных составляющих запасов приводится в дополнительных статьях в пределах общей суммы.

2.20. В дополнительной статье "Производственные запасы" отражается стоимость запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла.

2.21. В дополнительной статье "Незавершенное производство" отражаются затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), а также стоимость полуфабрикатов собственного производства и валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам.

2.22. В дополнительной статье "Готовая продукция" отражаются запасы изделий на складе, обработка которых закончена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам. Продукция, не соответствующая этим требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, отражаются в составе незавершенного производства.

2.23. В дополнительной статье "Товары" отображается без суммы торговых наценок стоимость остатков товаров, приобретенных предприятиями для последующей продажи.

2.24. В статье "Текущие биологические активы" отражается стоимость текущих биологических активов животноводства (взрослые животные на откорме и в нагуле, птицы, звери, кролики, взрослые животные, отбракованные из основного стада для реализации, молодняк животных на выращивании и откорме) в оценке по справедливой или первоначальной стоимости, а также растениеводства (зерновые, технические, овощные и другие культуры) в оценке по справедливой стоимости, учет которых ведется согласно Положению (стандарту) 30.

2.25. В дополнительной статье "Депозиты перестрахования" страховщиками приводится сумма по договорам перестрахования, которые характеризуются передачей незначительного страхового риска или отсутствием передачи страхового риска и используются преимущественно как средство оптимизации денежных потоков в краткосрочной и среднесрочной перспективе. Сумма по договорам перестрахования включается в итог баланса.

2.26. В дополнительной статье "Векселя полученные" отражается задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), другие активы, выполненные работы и предоставленные услуги, которая обеспечена векселями. Информация об указанной задолженности включается в итог баланса.

2.27. В статье "Дебиторская задолженность за продукцию товары, работы, услуги" отражается задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселем, если такая информация приводится в отдельной статье), скорректированная на резерв сомнительных долгов (нетто).

2.28. В статье "Дебиторская задолженность по расчетам по выданным авансам" отражается сумма авансов, предоставленных другим предприятиям, в счет следующих платежей.

(пункт 2.28 раздела II Методических рекомендаций с изменениями, внесенными
согласно приказу Министерства финансов Украины от 27.06.2013 г. N 635)

2.29. В статье "Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом" отражается дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет. Отдельно приводится дебиторская задолженность по налогу на прибыль.

2.30. В дополнительной статье "Дебиторская задолженность по расчетам по начисленным доходам" отражается сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и т.п.. Информация о сумме указанной задолженности включается в итог баланса.

2.31. В дополнительной статье "Дебиторская задолженность по расчетам по внутренним расчетам" отражается задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутренним расчетам, в частности между участниками группы и т.д.. Информация об указанной задолженности включается в итог баланса.

2.32. В статье "Прочая текущая дебиторская задолженность" отражается задолженность дебиторов, не отраженная в отдельных статьях по раскрытию информации о дебиторской задолженности или которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая отражается в составе оборотных активов.

2.33. Показатели дебиторской задолженности приводятся в балансе по стоимости, определяемой в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 08 октября 1999 года N 237, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 25 октября 1999 года за N 725/4018 (с изменениями) (далее - Положение (стандарт) 10).

2.34. В статье "Текущие финансовые инвестиции" отражаются финансовые инвестиции на срок, не превышающий один год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств), а также сумма долгосрочных финансовых инвестиций, подлежащих погашению течение двенадцати месяцев с даты баланса.

2.35. В статье "Деньги и их эквиваленты" отражается наличность в кассе предприятия, деньги на текущих и других счетах в банках, которые могут быть свободно использованы для текущих операций, а также денежные средства в пути, электронные деньги, эквиваленты денег. В этой статье приводятся средства в национальной или иностранной валютах. Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года, начиная с даты баланса или в течение операционного цикла вследствие ограничений, исключаются из состава оборотных активов и отражаются как необоротные активы.

В случае соответствия признакам существенности, отдельно может быть приведена в дополнительных статьях информация о наличности и деньгах на счетах в банке. В итог баланса включается общая сумма денег и их эквивалентов, информация о наличных и деньгах на счетах в банке приводится в дополнительных статьях в пределах общей суммы.

2.36. В статье "Расходы будущих периодов" отражаются расходы, имевшие место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящихся к следующим отчетным периодам.

2.37. В дополнительной статье "Доля перестраховщика в страховых резервах" страховщики приводят определенную и оцененную сумму доли перестраховщиков в страховых резервах каждого вида в соответствии с требованиями действующего законодательства. В итог баланса включается общая сумма доли перестраховщика в страховых резервах.

2.38. В статье "Прочие оборотные активы" отражаются суммы оборотных активов, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела "Оборотные активы".

2.39. В разделе III "Необоротные активы, предназначенные для продажи, и группы выбытия" отражается стоимость необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, которые определяются в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 27 "Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 07 ноября 2003 года N 617, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 17 ноября 2003 года за N 1054/8375 (с изменениями) (далее - Положение (стандарт) 27).

2.40. В статье "Зарегистрированный (паевой) капитал" приводится зафиксированная в учредительных документах сумма уставного капитала, другого зарегистрированного капитала, а также паевой капитал в сумме, которая формируется в соответствии с законодательством.

(пункт 2.40 с изменениями, внесенными согласно приказу
 Министерства финансов Украины от 30.12.2013 г. N 1192)

2.41. В статье "Капитал в дооценке" приводится сумма дооценки необоротных активов и финансовых инструментов.

2.42. В статье "Дополнительный капитал" отражается эмиссионный доход (сумма, на которую стоимость продажи акций собственной эмиссии превышает их номинальную стоимость), стоимость бесплатно полученных необоротных активов, сумма капитала, вложенного учредителями сверх уставного капитала, накопленные курсовые разницы, которые в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета отражаются в составе собственного капитала и другие составляющие дополнительного капитала.

В случае если информация о размере эмиссионного дохода и накопленных курсовых разницах отвечает признакам существенности, она раскрывается в дополнительных статьях "Эмиссионный доход" и "Накопленные курсовые разницы". В итог баланса включается общая сумма дополнительного капитала.

2.43. В статье "Резервный капитал" приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия.

2.44. В статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается или сумма нераспределенной прибыли, или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

2.45. В статье "Неоплаченный капитал" отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Эта сумма приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

2.46. В статье "Изъятый капитал" хозяйственные общества отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у их участников. Сумма изъятого капитала приводится в скобках и подлежит вычету при определении итога собственного капитала.

2.47. В дополнительной статье "Прочие резервы" страховщиками приводятся другие компоненты собственного капитала, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела. Сумма прочих резервов включается в итог баланса.

2.48. В статье "Отсроченные налоговые обязательства" приводится сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах, которая определяется в соответствии с Положением (стандартом) 17.

2.49. В дополнительной статье "Пенсионные обязательства" приводится сумма долгосрочных обязательств, связанных с выплатами по окончании трудовой деятельности. Сумма пенсионных обязательств включается в итог баланса.

2.50. В статье "Долгосрочные кредиты банков" приводится сумма задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, которая не является текущим обязательством.

2.51. В статье "Прочие долгосрочные обязательства" приводится сумма долгосрочной задолженности предприятия, не включенная в другие статьи, в которых раскрывается информация о долгосрочных обязательствах, включая обязательство относительно привлечения заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты.

2.52. В статье "Долгосрочное обеспечение" отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства и т.д.), размер которых на дату составления баланса может быть определен только путем предварительных (прогнозных) оценок. В случае если сумма долгосрочных выплат персоналу может быть признана существенной, такая информация приводится в дополнительной статье "Долгосрочное обеспечение расходов персонала". В итог баланса включается общая сумма долгосрочных резервов.

2.53. В статье "Целевое финансирование" приводится сумма остатка средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и из других источников, в том числе средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий.

2.54. В дополнительной статье "Благотворительная помощь" приводится остаток средств (стоимость товаров, работ, услуг), полученных в виде благотворительной помощи, которая в соответствии с законодательством освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость. Информация о суммах благотворительной помощи приводится в Приложении в пределах суммы целевого финансирования. В итог баланса включается общая сумма целевого финансирования.

2.55. В дополнительной статье "Страховые резервы" страховщики приводят сумму резерва незаработанных премий, резерва убытков или резерва надлежащих выплат, резерва долгосрочных обязательств и других страховых резервов. В итог баланса включается общая сумма страховых резервов.

2.56. В дополнительной статье "Инвестиционные контракты" страховщики приводят сумму по контрактам, которые создают финансовые активы или финансовые обязательства и имеют юридическую форму договора страхования, но которые не предусматривают передачу страховщику значительного страхового риска, следовательно, не соответствуют определению страхования. Сумма по инвестиционным контрактам включается в итог баланса.

2.57. В дополнительной статье "Призовой фонд" предприятия, осуществляющие деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, приводят остаток сформированного призового фонда, подлежащего выплате победителям лотереи в соответствии с обнародованными условиями ее выпуска и проведения. Сумма призового фонда включается в итог баланса.

2.58. В дополнительной статье "Резерв на выплату джек-пота" предприятия, осуществляющие деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, приводят остаток сформированного резерва на выплату джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее. Информация об указанной сумме включается в итог баланса.

2.59. В статье "Краткосрочные кредиты банков" отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них кредитам.

2.60. В дополнительной статье "Векселя выданные" отражается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя на обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов. Сумма указанной задолженности включается в итог баланса.

2.61. В статье "Текущая кредиторская задолженность по долгосрочным обязательствам" отражается сумма долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

2.62. В статье "Текущая кредиторская задолженность за товары, работы, услуги" отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями, если она приводится в отдельной статье).

2.63. В статье "Текущая кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом" отражается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет (включая налоги с работников предприятия). В этой статье отдельно приводится текущая кредиторская задолженность по налогу на прибыль.

2.64. В статье "Текущая кредиторская задолженность по расчетам по страхованию" отражается сумма задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.

2.65. В статье "Текущая кредиторская задолженность по расчетам по оплате труда" отражается задолженность предприятия по оплате труда, включая депонированную заработную плату.

2.66. В дополнительной статье "Текущая кредиторская задолженность по полученным авансам" отражается сумма авансов, полученных от других лиц. Сумма указанной задолженности включается в итог баланса.

2.67. В дополнительной статье "Текущая кредиторская задолженность по расчетам с участниками" отражается задолженность предприятия его участникам (учредителям), связанная с распределением прибыли (дивиденды и др.) и капитала. Информация об указанной задолженности включается в итог баланса.

2.68. В дополнительной статье "Текущая кредиторская задолженность по внутренним расчетам" отражается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутренним расчетам, в частности между участниками группы и т.д.. Информация об указанной задолженности включается в итог баланса.

2.69. В дополнительной статье "Текущая кредиторская задолженность по страховой деятельности" страховщиками отражается сумма кредиторской задолженности по страховым выплатам, страховым премиям, полученным авансам, сумма кредиторской задолженности перед страховыми агентами, брокерами и посредниками и премий к уплате перестраховщикам, другая кредиторская задолженность по страховой деятельности. Сумма указанной задолженности включается в итог баланса.

2.70. В статье "Текущие обеспечения" приводится сумма обеспечений, которые планируется использовать в течение 12 месяцев с даты баланса, для покрытия расходов, по которым соответствующее обеспечение было создано.

2.71. В статье "Доходы будущих периодов" отражаются доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к следующим отчетным периодам.

2.72. В дополнительной статье "Отсроченные комиссионные доходы от перестраховщиков" страховщики приводят неамортизированный остаток комиссионных вознаграждений, получаемых от перестраховщиков, которые были отнесены на будущие периоды для их соответствия премиям, переданным в перестрахование. Информация об отсроченных комиссионных доходах от перестраховщиков включается в итог баланса.

2.73. В статье "Прочие текущие обязательства" приводятся суммы обязательств, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не могут быть включены в другие статьи, приведенные в разделе "Текущие обязательства и обеспечения".

2.74. В разделе IV "Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемыми для продажи, и группами выбытия" отражаются обязательства, определяемые в соответствии с Положением (стандартом) 27.

2.75. В дополнительном разделе V "Чистая стоимость активов негосударственного пенсионного фонда" негосударственные пенсионные фонды приводят разницу между стоимостью активов пенсионного фонда на отчетную дату и суммой обязательств пенсионного фонда, подлежащих выполнению на отчетную дату. Информация об указанной стоимости активов включается в итог баланса.

III. Содержание статей отчета о финансовых результатах

3.1. Целью составления отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках и совокупном доходе предприятия за отчетный период.

3.2. В отчете о финансовых результатах приводятся доходы и расходы, отвечающие критериям, определенным в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета.

3.3. В статье "Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)" отражается доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (в т.ч. платежи от аренды объектов инвестиционной недвижимости) за вычетом предоставленных скидок, стоимости возвращенных ранее проданных товаров, доходов, по договорам принадлежащим комитенту (принципалу и т.п.), и налогов и сборов.

Организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отражают стоимость, по которой реализованы ценные бумаги, и сумму вознаграждения за выполнение других операций, связанных с размещением, покупкой и продажей ценных бумаг, с учетом соответствующих вычетов.

3.4. В дополнительной статье "Чистые заработанные страховые премии" страховщики приводят сумму страховых премий (платежей, взносов) по договорам страхования и по договорам перестрахования с перестраховщиками в течение отчетного периода, включающую доли страховых премий (платежей, взносов), принадлежащих страховщику, уменьшенную на сумму резерва незаработанных премий на начало отчетного периода (за исключением доли перестраховщика) и увеличенной на сумму резерва незаработанных премий на конец отчетного периода (за исключением доли перестраховщика) и уменьшенную на общую сумму страховых премий (платежей, взносов), возвращенных страхователям и перестраховщикам в течение отчетного периода. Общая сумма чистых заработанных страховых премий учитывается при расчете валовой прибыли (убытка).

3.5. В статье "Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)" отражается производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяется в соответствии с Положением (стандартом) 9, Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 1999 года N 318, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19 января 2000 года за N 27/4248 (с изменениями), Положением (стандартом) 30. В этой статье организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, отражают балансовую стоимость реализованных ценных бумаг. (Перевод "Профи Винс"). Предприятия, осуществляющие деятельность по выпуску и проведению лотерей, в этой статье приводят отчисления на создание (формирование) за отчетный период призового фонда, а также резерва, покрывающего размер джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее.

3.6. В дополнительной статье "Чистые понесенные убытки по страховым выплатам" страховщики отражают разницу между общей суммой убытков по страховым выплатам и суммой возмещения, подлежащей к получению (полученной) от перестраховщика этих убытков. Информация по этой статье учитывается при расчете валовой прибыли (убытка).

3.7. Валовая прибыль (убыток) рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом сумм, приведенных в дополнительных статьях.

3.8. В дополнительной статье "Доход (расход) от изменения в резервах долгосрочных обязательств" страховщики отражают доход (расход) по результатам уменьшения (увеличения) резервов долгосрочных обязательств и соответствующей доли перестраховщиков, кроме курсовых разниц и приобретения или выбытия дочерних предприятий. Информация по этой статье учитывается при расчете прибыли (убытка) операционной деятельности.

3.9. В дополнительной статье "Доход (расход) от изменения других страховых резервов" страховщики приводят доход (расход) по результатам уменьшения (увеличения) других страховых резервов, кроме курсовых разниц и приобретения или выбытия дочерних предприятий. Информация по этой статье учитывается при расчете прибыли (убытка) операционной деятельности.

3.10. В статье "Прочие операционные доходы" отражаются суммы других доходов от операционной деятельности предприятия, кроме чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов, доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов, доход от роялти, процентов, полученных на остатки средств на текущих счетах в банках, доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, доход от списания кредиторской задолженности, полученные штрафы, пени, неустойки и т.п..

В этой статье могут приводиться дополнительные статьи:

"Доход от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости", в которой отображается доход от изменения стоимости всех активов (финансовых инструментов, инвестиционной недвижимости, биологических активов и других), оценивающихся по справедливой стоимости. Предприятия, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отображают доход от изменения стоимости финансовых инструментов, оценивающихся по справедливой стоимости;

(абзац третий пункта 3.10 с изменениями, внесенными согласно
 приказу Министерства финансов Украины от 30.12.2013 г. N 1192)

"Доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции", в которой отражается доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности.

К расчетам принимается общая сумма прочих операционных доходов.

3.11. В статье "Административные расходы" отражаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.

3.12. В статье "Расходы на сбыт" отражаются расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров), - расходы на содержание подразделений, занимающихся сбытом продукции (товаров), рекламу, доставку продукции потребителям и т.п..

3.13. В статье "Прочие операционные расходы" отражаются себестоимость реализованных производственных запасов, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия; отчисления на создание резерва сомнительных долгов и суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности в соответствии с Положением (стандартом) 10; потери от обесценивания запасов; потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические (финансовые) санкции; отчисления для обеспечения последующих операционных расходов, а также все другие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг).

В этой статье могут приводиться дополнительные статьи:

"Расходы от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости", в которой отображаются расходы от изменения стоимости всех активов (финансовых инструментов, инвестиционной недвижимости, биологических активов и других), оценивающихся по справедливой стоимости. Предприятия, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отображают расходы от изменения стоимости финансовых инструментов, оценивающихся по справедливой стоимости;

(абзац третий пункту 3.13 с изменениями, внесенными согласно
 приказом Министерства финансов Украины от 30.12.2013 г. N 1192)

"Расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции", в которой отражаются расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности.

К расчетам принимается общая сумма прочих операционных расходов.

3.14. Прибыль (убыток) от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов с учетом сумм, приведенных в дополнительных статьях.

3.15. В статье "Доход от участия в капитале" отражается доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале.

3.16. В статье "Прочие финансовые доходы" отражаются дивиденды, проценты и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, учитываемых по методу участия в капитале).

3.17. В статье "Прочие доходы" отображается доход от реализации финансовых инвестиций; доход от неоперационных курсовых разниц; доход предприятий (кроме тех, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами) от изменения балансовой стоимости финансовых инструментов, оценивающихся по справедливой стоимости, и другие доходы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия.

(абзац первый пункта 3.17 с изменениями, внесенными согласно
 приказу Министерства финансов Украины от 30.12.2013 г. N 1192)

В этой статье отдельно приводится дополнительная статья "Доход от благотворительной помощи", в которой приводится сумма дохода, связанного с благотворительной помощью, которая в соответствии с законодательством освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость и признается в порядке, установленном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 29 ноября 1999 года N 290, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14 декабря 1999 года за N 860/4153 (с изменениями).

К расчетам принимается общая сумма прочих доходов.

3.18. В статье "Финансовые расходы" отражаются расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 31 "Финансовые расходы", утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 28 апреля 2006 года N 415, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 26 мая 2006 года за N 610/12484 (с изменениями).

3.19. В статье "Потери от участия в капитале" отражается убыток, от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале.

3.20. В статье "Прочие расходы" отображается себестоимость реализации финансовых инвестиций; потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; расходы предприятий (кроме тех, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами) от изменения балансовой стоимости финансовых инструментов, оценивающихся по справедливой стоимости; другие расходы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с операционной деятельностью предприятия.

(пункт 3.20 с изменениями, внесенными согласно приказу
 Министерства финансов Украины от 30.12.2013 г. N 1192)

3.21. В дополнительной статье "Прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи" приводится сумма прибыли (убытка) от влияния инфляции на монетарные статьи, которая определяется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 22 "Влияние инфляции", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28 февраля 2002 года N 147, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19 марта 2002 года за N 269/6557 (с изменениями). Информация по этой статье учитывается при расчете прибыли (убытка) до налогообложения.

3.22. Прибыль (убыток) до налогообложения определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и других доходов (прибылей), финансовых и других расходов (убытков) с учетом сумм, приведенных в дополнительных статьях.

3.23. В статье "Расходы (доход) по налогу на прибыль" отражается сумма расходов (дохода) по налогу на прибыль, определенная согласно Положению (стандарту) 17.

3.24. В статье "Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения" отражаются соответственно прибыль или убыток от прекращенной деятельности после налогообложения и/или прибыль или убыток от переоценки необоротных активов и групп выбытия, которые образуют прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации.

3.25. Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) до налогообложения, налога на прибыль и прибыли (убытка) от прекращенной деятельности после налогообложения.

3.26. В разделе II отчета о финансовых результатах приводится информация о другом совокупном доходе и рассчитывается совокупный доход предприятия, полученный в отчетном периоде.

3.27. В статье "Дооценка (уценка) необоротных активов" приводится сумма дооценки объектов основных средств и нематериальных активов, уменьшенная на сумму уценки таких объектов в течение отчетного периода в пределах сумм ранее проведенных дооценок. Сумма дооценки, которая включается в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в случаях, предусмотренных национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, в состав совокупного дохода раздела II отчета о финансовых результатах не включается.

(пункт 3.27 в редакции приказа Министерства
 финансов Украины от 30.12.2013 г. N 1192)

3.28. В статье "Дооценка (уценка) финансовых инструментов" приводится сумма изменения балансовой стоимости объектов хеджирования в порядке, определенном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 13 "Финансовые инструменты", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 2001 года N 559, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19 декабря 2001 года за N 1050/6241 (с изменениями).

3.29. В статье "Накопленные курсовые разницы" приводится сумма курсовых разниц, согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 21 "Влияние изменений валютных курсов", утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 10 августа 2000 года N 193, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 17 августа 2000 года за N 515/4736 (с изменениями), отражаются в составе собственного капитала и признаются в прочем совокупном доходе.

3.30. В статье "Доля другого совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий" приводится доля другого совокупного дохода ассоциированных, дочерних или совместных предприятий, учет финансовых инвестиций в которых ведется по методу участия в капитале.

3.31. В статье "Другой совокупный доход" приводится сумма другого совокупного дохода, для отображения которого по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью, или который не может быть включен в другие статьи, приведенные в этом разделе.

3.32. Другой совокупный доход до налогообложения определяется как алгебраическая сумма дооценки (уценки) необоротных активов, дооценки (уценки) финансовых инструментов, накопленных курсовых разниц, доли другого совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий и другого совокупного дохода.

3.33. В статье "Налог на прибыль, связанный с другим совокупным доходом" приводится сумма налога на прибыль, связанного с другим совокупным доходом.

3.34. В статье "Другой совокупный доход после налогообложения" приводится сумма другого совокупного дохода после вычета налога на прибыль.

3.35. Совокупный доход рассчитывается как алгебраическая сумма чистого финансового результата за отчетный период и другого совокупного дохода после налогообложения.

3.36. В консолидированном отчете о финансовых результатах отражается чистый финансовый результат и совокупный доход, принадлежащий владельцам материнской компании и неконтролируемой доли.

3.37. В разделе III отчета о финансовых результатах приводятся соответствующие элементы операционных расходов (на производство и сбыт, управление и прочие операционные расходы), понесенных предприятием в процессе своей деятельности в течение отчетного периода, за вычетом внутреннего оборота, то есть за вычетом расходов, составляющих себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной и потребленной самим предприятием. Себестоимость реализованных товаров, запасов в этом разделе не приводится.

3.38. Раздел IV отчета о финансовых результатах заполняют акционерные общества, простые акции или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, находящиеся в процессе выпуска таких акций.

3.39. В статье "Среднегодовое количество простых акций" приводится средневзвешенное количество простых акций, находившихся в обращении в течение отчетного периода.

3.40. В статье "Скорректированное среднегодовое количество простых акций" приводится среднегодовое количество простых акций в обращении, скорректированное на среднегодовое количество потенциальных простых акций.

3.41. В статье "Чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию" приводится показатель, рассчитываемый делением разницы между суммой чистой прибыли (убытка) и суммой дивидендов на привилегированные акции на среднегодовое количество простых акций в обращении.

3.42. В статье "Скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию" отражается показатель, рассчитываемый делением скорректированной чистой прибыли (убытка) на скорректированное среднегодовое количество простых акций в обращении.

3.43. Расчет среднегодового количества акций, чистой прибыли (убытка) на одну простую акцию и их корректировка осуществляется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 24 "Прибыль на акцию", утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 16 июля 2001 года N 344, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 30 июля 2001 года за N 647/5838 (с изменениями).

3.44. В статье "Дивиденды на одну простую акцию" отражается показатель, рассчитываемый путем деления суммы объявленных дивидендов на количество простых акций, по которым выплачиваются дивиденды.

IV. Содержание статей отчета о движении денежных средств

4.1. Целью составления отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах (далее - денежные средства) за отчетный период.

4.2. При составлении финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности предприятия могут выбрать способ составления отчета о движении денежных средств по прямому или косвенному методу с применением соответствующей формы отчета.

4.3. В отчете о движении денежных средств развернуто приводятся суммы поступлений и расходов денежных средств предприятия, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в течение отчетного периода.

4.4. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, принадлежащие к различным видам деятельности, то эти суммы в отчете приводятся отдельно в составе статей о соответствующих видах деятельности.

4.5. Неденежные операции (получение активов путем финансовой аренды; бартерные операции, приобретение активов путем эмиссии акций и т.д.) не включаются в отчет о движении денежных средств.

4.6. В отчете о движении денежных средств, составленным прямым методом, движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется по сумме поступлений от операционной деятельности и сумме расходования на операционную деятельность денежных средств по данным записей их движения на счетах бухгалтерского учета.

4.6.1. В статье "Поступления от реализации продукции (товаров, работ, услуг)" отражаются денежные поступления от основной деятельности, т.е. от реализации продукции (товаров, работ, услуг), платежей за аренду инвестиционной недвижимости с учетом соответствующих вычетов из дохода (налог на добавленную стоимость, акцизный налог, прочие вычеты из дохода).

4.6.2. В статье "Поступления от возврата налогов и сборов" отражаются полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы налогов и сборов, отдельно приводятся возмещенные предприятию суммы налогового кредита по налогу на добавленную стоимость путем зачисления денежных средств на счета в учреждениях банков.

4.6.3. В статье "Поступления от целевого финансирования" отражаются полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия поступления из бюджета и государственных целевых фондов, а также средства целевого финансирования от других лиц.

Отдельно в дополнительной статье "Поступления от получения субсидий, дотаций" может быть раскрыта информация о полученных из бюджетов и государственных целевых фондов суммах субсидий, дотаций.

4.6.4. В дополнительной статье "Поступления авансов от покупателей и заказчиков" отражается сумма полученной предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами от покупателей и заказчиков под последующую поставку продукции (товаров, работ, услуг).

4.6.5. В дополнительной статье "Поступления от возврата авансов" отражаются возвращенные предприятию поставщиками и подрядчиками суммы предварительной оплаты и предварительно предоставленных авансов денежными средствами.

4.6.6. В дополнительной статье "Поступления от процентов по остаткам средств на текущих счетах" отражается сумма полученных предприятием процентов по остаткам средств на его текущих счетах по договорам банковского счета.

4.6.7. В дополнительной статье "Поступления от должников неустойки (штрафов, пени)" отображаются полученные предприятием денежными средствами экономические (финансовые) санкции за нарушение законодательства и условий договоров.

4.6.8. В дополнительной статье "Поступления от операционной аренды" отражаются суммы денежных поступлений от операционной аренды, кроме поступлений от аренды инвестиционной недвижимости.

4.6.9. В дополнительной статье "Поступления от получения роялти, авторских вознаграждений" отражаются суммы, полученные как вознаграждение за пользование или за предоставление права за пользование любым авторским и смежным правом.

4.6.10. В дополнительной статье "Поступления от страховых премий" страховщики отражают поступление денег по страховым премиям.

4.6.11. В дополнительной статье "Поступления финансовых учреждений от возврата займов" финансовые учреждения отражают возврат клиентами ранее предоставленных займов.

4.6.12. В статье "Прочие поступления" отражаются другие поступления денежных средств от операционной деятельности, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью, или не включены в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств в результате операционной деятельности, в частности от реализации оборотных активов, поступления от деятельности обслуживающих хозяйств и т.д..

4.6.13. В статье "Расходы на оплату товаров (работ, услуг)" отражаются денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги.

4.6.14. В статье "Расходы на оплату труда" отражаются потраченные денежные средства на выплаты работникам заработной платы, помощи, вознаграждений.

4.6.15. В статье "Расходы на оплату отчислений на социальные мероприятия" отражается сумма уплаченного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

4.6.16. В статье "Расходы на оплату обязательств по налогам и сборам" отражается общая сумма уплаченных в бюджет налогов и сборов.

4.6.17. В дополнительной статье "Расходы на оплату обязательств по налогу на прибыль" отражается сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью.

4.6.18. В дополнительной статье "Расходы на оплату обязательств по налогу на добавленную стоимость" отражается сумма уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость.

4.6.19. В дополнительной статье "Расходы на оплату обязательств по другим налогам и сборам" отражаются суммы уплаченных других налогов и сборов (кроме налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, обязательств по общеобязательному государственному социальному страхованию).

4.6.20. В дополнительной статье "Расходы на оплату авансов" отражаются суммы предварительной оплаты и авансовых платежей поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены).

4.6.21. В дополнительной статье "Расходы на оплату возврата авансов" отражается сумма предварительной оплаты и авансовых платежей, которую предприятие вернуло покупателям и заказчикам.

4.6.22. В дополнительной статье "Расходы на оплату целевых взносов" отражается сумма уплаченных целевых и благотворительных взносов.

4.6.23. В дополнительной статье "Расходы на оплату обязательств по договорам страхования" страховщики отражают суммы, уплаченные клиентам по договорам страхования.

4.6.24. В дополнительной статье "Расходы финансовых учреждений на предоставление займов" финансовые учреждения отражают суммы займов, предоставленных клиентам.

4.6.25. В статье "Прочие расходы" приводится сумма использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, для отображения которой по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или не включены в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств.

4.7. В отчете о движении денежных средств, составленном косвенным методом, движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения.

4.7.1. В статье "Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения" отражается прибыль или убыток до налогообложения за отчетный период, приведенный в отчете о финансовых результатах.

4.7.2. В статье "Амортизация необоротных активов" отражается начисленная в течение отчетного периода амортизация на необоротные активы.

4.7.3. В статье "Увеличение (уменьшение) обеспечений" отражается изменения (в графе "Поступления" - увеличение, в графе "Расход" - уменьшение) в составе обеспечений последующих расходов и платежей, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью.

4.7.4. В статье "Убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц" в графе "Поступления" отражаются убытки, в графе "Расход" - прибыли от курсовых разниц при пересчете денежных средств и их эквиваленты в иностранной валюте.

4.7.5. В статье "Убыток (прибыль) от неоперационной деятельности и других неденежных операций" в графе "Поступления" отражается убыток, в графе "Расход" - прибыль от владения финансовыми инвестициями (дивиденды, проценты и т.д.) и их реализации, а также от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, других долгосрочных активов, от обмена оборотных активов на необоротные активы и финансовые инвестиции, от неоперационных курсовых разниц, прочие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности (без учета расходов на уплату процентов, если они раскрываются в отчете в отдельной статье).

В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих этой статьи для ее раскрытия предприятие может отдельно привести следующие дополнительные статьи: "Прибыль (убыток) от участия в капитале", "Изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и доход (расход) от первоначального признания", "Убыток (прибыль) от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия", "Убыток (прибыль) от реализации финансовых инвестиций", "Уменьшение (восстановление) полезности необоротных активов".

К расчетам принимается общая сумма по статье.

4.7.6. В дополнительной статье "Финансовые расходы" отражаются расходы, включенные в финансовый результат и приведенные в статье "Финансовые расходы" отчета о финансовых результатах.

4.7.7. В статье "Уменьшение (увеличение) оборотных активов" в графе "Поступления" отражается уменьшение, в графе "Расход" - увеличение статей оборотных активов (кроме статей "Денежные средства и их эквиваленты", "Текущие финансовые инвестиции" и других статей неоперационных оборотных активов), произошедшие в течение отчетного периода. При этом не учитываются изменения в составе оборотных активов, которые являются следствием неденежных операций инвестиционной деятельности (обмен на необоротные активы, финансовые инвестиции и т.д.) и финансовой деятельности (выплата дивидендов или погашение обязательств по финансовой аренде производственными запасами, продукцией, товарами и т.п., неденежные взносы в уставный капитал, включение финансовых расходов в себестоимость продукции и т.п.) или исправления ошибок прошлых лет. Кроме того, не учитывается изменение дебиторской задолженности текущего налога на прибыль и уменьшение дебиторской задолженности по другим платежам в бюджет вследствие зачисления кредиторской задолженности по текущему налогу на прибыль, а также не учитываются изменения в составе дебиторской задолженности по расчетам по налогу на добавленную стоимость, которые являются следствием инвестиционной деятельности.

При определении изменений статей оборотных активов не учитывается уменьшение статей в результате перевода оборотных активов в состав группы выбытия, увеличение дебиторской задолженности вследствие отражения операций по реализации инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия и уменьшения указанной дебиторской задолженности вследствие ее погашения.

В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих этой статьи для ее раскрытия предприятие может с учетом указанных ограничений отдельно привести следующие дополнительные статьи: "Увеличение (уменьшение) запасов", "Увеличение (уменьшение) текущих биологических активов", "Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги", "Уменьшение (увеличение) другой текущей дебиторской задолженности", "Уменьшение (увеличение) расходов будущих периодов", "Уменьшение (увеличение) прочих оборотных активов".

К расчетам принимается общая сумма по статье.

4.7.8. В статье "Увеличение (уменьшение) текущих обязательств" в графе "Поступления" отражается увеличение, в графе "Расход" - уменьшение в статьях раздела баланса "Текущие обязательства" (кроме статей "Краткосрочные кредиты банков", "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам", "Текущие обязательства по расчетам с участниками", "Текущие обеспечения", сумм обязательств по процентам и других обязательств, не связанных с операционной деятельностью). При этом не учитываются изменения в составе текущих обязательств, которые являются следствием неденежных операций по включению текущих обязательств в группу выбытия, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности (погашение текущего обязательства путем передачи необоротных активов и финансовых инвестиций, зачисление взносов в капитал т.п.) или исправления ошибок прошлых лет. (Перевод "Профи Винс"). При определении суммы увеличения (уменьшения) текущих обязательств не учитывается уменьшение суммы обязательств: по текущему налогу на прибыль вследствие его уплаты и учитывается уменьшение суммы обязательства по текущему налогу на прибыль в результате его списания и признания дохода; по налогу на добавленную стоимость, возникающему в результате инвестиционной деятельности. При определении суммы увеличения (уменьшения) доходов будущих периодов не учитывается изменение доходов будущих периодов в результате их образования от операций со средствами целевого финансирования, последующего их признания доходами текущего периода, возврата средств целевого финансирования, уменьшение доходов будущих периодов в результате включения в группу выбытия.

В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих этой статьи для ее раскрытия предприятие может с учетом указанных ограничений отдельно привести следующие дополнительные статьи: "Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности за товары, работы, услуги", "Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом", "Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по страхованию", "Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по оплате труда", "Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов", "Увеличение (уменьшение) других текущих обязательств".

К расчетам принимается общая сумма по статье.

4.7.9. В статье "Денежные средства от операционной деятельности" отражается разница между суммами поступлений и расходов после корректировки налога (убытка) от обычной деятельности до налогообложения.

4.7.10. В статье "Уплаченный налог на прибыль" отражается использование денежных средств для уплаты налога на прибыль при условии, что они конкретно не отождествляются с финансовой или инвестиционной деятельностью.

4.7.11. В дополнительной статье "Уплаченные проценты" отражаются суммы денежных средств, использованных на уплату процентов за пользование заемным капиталом, использованным в операционной деятельности, кроме сумм уплаченных процентов, которые капитализируются.

4.8. В статье "Чистое движение средств от операционной деятельности" отражается результат движения средств от операционной деятельности.

4.9. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основе анализа изменений в статьях раздела баланса "Необоротные активы" и статьи "Текущие финансовые инвестиции".

4.10. В статье "Поступления от реализации финансовых инвестиций" отражаются суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (другие, чем поступления по инструментам, которые признаются как эквиваленты денежных средств, или такими, что предназначены для дилерских или торговых целей).

4.11. В статье "Поступления от реализации необоротных активов" отражается поступление денежных средств от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также других долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).

4.12. В статье "Поступления от полученных процентов" отражаются поступления денежных средств в виде процентов за займы, предоставленные другим сторонам (другие, чем займы, осуществленные финансовым учреждением) по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т.д..

4.13. В статье "Поступления от полученных дивидендов" отражаются суммы денежных поступлений в виде дивидендов от владения акциями или долями в капитале других предприятий (кроме выплат по инструментам, которые признаются как эквиваленты денежных средств, или такими, что предназначены для дилерских или торговых целей).

4.14. В статье "Поступления от деривативов" отражаются поступления денежных средств, в частности от фьючерсных контрактов, форвардных контрактов, контрактов "своп" и опционов (за исключением контрактов, которые заключаются для основной деятельности предприятия, или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность).

4.15. В дополнительной статье "Поступления от погашения займов" предприятиями (кроме финансовых учреждений) отражаются поступления денежных средств от возврата авансов и займов, предоставленных другим сторонам, связанным с инвестиционной деятельностью.

4.16. В дополнительной статье "Поступления от выбытия дочернего предприятия и другой хозяйственной единицы" отражается поступление денежных средств от продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, которые были реализованы в составе имущественного комплекса).

4.17. В статье "Прочие поступления" отражаются поступления, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или не включены в предыдущие статьи этого раздела отчета о движении денежных средств.

4.18. В статье "Расходы на приобретение финансовых инвестиций" отражаются выплаты денежных средств для приобретения акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (другие, чем выплаты по инструментам, которые признаются как эквиваленты денежных средств, или такими, что предназначены для дилерских или торговых целей).

4.19.У статье "Расходы на приобретение необоротных активов" отражаются выплаты денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов (кроме финансовых инвестиций). В этой статье также отражаются суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость строительства (создания, выращивания т. п.) необоротных активов.

4.20. В статье "Выплаты по деривативам" отражаются выплаты денежных средств по деривативам, в частности фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, контрактам "своп" и опционам т.д. (за исключением случаев, когда такие контракты заключаются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность).

4.21. В дополнительной статье "Расходы на предоставление займов" предприятиями (кроме финансовых учреждений) отражаются выплаты денежных средств для предоставления авансов и займов, связанных с инвестиционной деятельностью.

4.22. В дополнительной статье "Расходы на приобретение дочернего предприятия и другой хозяйственной единицы" отражаются выплаты денежных средств на приобретение дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, приобретенных в составе имущественного комплекса).

4.23. В статье "Прочие платежи" отражаются другие платежи, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или не включены в предыдущие статьи этого раздела отчета о движении денежных средств.

4.24. В статье "Чистое движение средств от инвестиционной деятельности" отражается результат движения средств от инвестиционной деятельности.

4.25. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основе изменений в статьях баланса по разделу "Собственный капитал" и статьях, связанных с финансовой деятельностью, в разделах баланса: "Обеспечение будущих расходов и платежей", "Долгосрочные обязательства" и " Текущие обязательства".

4.26. В статье "Поступления от собственного капитала" отражаются поступления денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала.

4.27. В статье "Полученные займы" отражаются поступления денежных средств в результате образования долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной и инвестиционной деятельностью).

4.28. В дополнительной статье "Поступления от продажи доли в дочернем предприятии" отражаются поступления денежных средств от продажи доли в дочернем предприятии, которая не привела к потере контроля.

4.29. В статье "Прочие поступления" отражаются другие поступления денежных средств, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или не включены в предыдущие статьи этого раздела отчета о движении денежных средств.

4.30. В статье "Расходы на выкуп собственных акций" отражаются выплаты денежных средств для приобретения собственных акций.

4.31. В статье "Расходы на погашение займов" отражаются выплаты денежных средств для погашения полученных займов.

4.32. В статье "Расходы на оплату дивидендов" отражаются суммы дивидендов, уплаченные денежными средствами.

4.33. В дополнительной статье "Расходы на уплату процентов" отражаются суммы денежных средств, использованных на уплату процентов за пользование заемным капиталом, использованным в финансовой деятельности, кроме сумм уплаченных процентов, которые капитализируются.

4.34. В дополнительной статье "Расходы на оплату задолженности по финансовой аренде" отражается сумма уплаченной задолженности по финансовой аренде.

4.35. В дополнительной статье "Расходы на приобретение доли в дочернем предприятии" отражаются выплаты денежных средств на приобретение дополнительной доли в дочернем предприятии.

4.36. В дополнительной статье "Расходы на выплаты неконтролируемым долям в дочерних предприятиях" в консолидированном отчете о движении денежных средств отражаются выплаты денежных средств неконтролируемым долям в дочерних предприятиях.

4.37. В статье "Прочие платежи" отражаются платежи, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или не включены в предыдущие статьи этого раздела отчета о движении денежных средств.

4.38. В статье "Чистое движение средств от финансовой деятельности" отражается результат движения средств от финансовой деятельности.

4.39. В статье "Чистое движение средств за отчетный период" отражается сумма разницы между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях: "Чистое движение средств от операционной деятельности", "Чистое движение средств от инвестиционной деятельности" и "Чистое движение средств от финансовой деятельности".

4.40. В статье "Остаток средств на начало года" отражается остаток денежных средств на начало года, приведенный в балансе.

4.41. В статье "Влияние изменения валютных курсов на остаток средств" отражается сумма увеличения или уменьшения (приводится в скобках) остатка денежных средств в результате пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода.

4.42. В статье "Остаток средств на конец года" приводится разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях "Остаток средств на начало года", "Чистое движение средств за отчетный период" и "Влияние изменения валютных курсов на остаток средств". Рассчитанный таким образом показатель должен равняться приведенному в балансе остатку денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.

V. Содержание статей отчета о собственном капитале

5.1. Целью составления отчета о собственном капитале является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода.

5.2. Предприятия в графах отчета о собственном капитале, в которых указываются составляющие собственного капитала, приводят только те из них, которые указаны в балансе. В консолидированном отчете о собственном капитале также приводится информация об изменениях в собственном капитале в разрезе неконтролируемой доли.

5.3. Для обеспечения сравнительного анализа информации к годовому отчету отчет о собственном капитале предприятия добавляют отчет о собственном капитале за предыдущий год.

5.4. В статьях "Остаток на начало года" и "Остаток на конец года" отражаются суммы собственного капитала на начало (не скорректированный остаток) и конец года.

5.5. В статьях "Изменение учетной политики", "Исправление ошибок" и "Другие изменения" отражаются суммы корректировок, предусмотренных Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28 мая 1999 года N 137, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года за N 392/3685 (с изменениями).

5.6. В статье "Скорректированный остаток на начало года" отражается остаток собственного капитала на начало отчетного года после внесения соответствующих корректировок.

5.7. В статье "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период" отражается сумма чистой прибыли (убытка) из отчета о финансовых результатах.

5.8. В статье "Другой совокупный доход за отчетный период" отражается сумма другого совокупного дохода за отчетный период из отчета о финансовых результатах. В дополнительных статьях может приводиться информация о составляющих другого совокупного дохода, в случае если такая информация соответствует критериям существенности.

5.9.У статьях раздела "Распределение прибыли" приводятся суммы выплат владельцам (дивиденды), данные о направлении прибыли в зарегистрированный капитал и отчисления в резервный капитал. Субъектами государственного (коммунального) сектора экономики в дополнительных статьях приводится информация о сумме чистой прибыли, которая должна быть уплачена в бюджет в соответствии с законодательством, данные о направлении прибыли в специальные (целевые) фонды, и на материальное поощрение.

5.10. В статьях раздела "Взносы участников" приводятся данные о взносах в зарегистрированный капитал предприятия и погашение задолженности капитала (изменения неоплаченного капитала в результате увеличения или уменьшения дебиторской задолженности участников по взносам в зарегистрированный капитал предприятия).

5.11. В статьях раздела "Изъятие капитала" приводятся данные об уменьшении собственного капитала предприятия в результате выкупа акций (долей) собственной эмиссии, перепродажи или аннулирования выкупленных акций (долей), изъятия доли в капитале, уменьшения номинальной стоимости акций, или другие изменения в капитале, в частности приобретение (продажа) неконтролируемой доли в дочернем предприятии.

5.12. В статье "Итого изменений в капитале" приводится итог изменений в составе собственного капитала за отчетный период.

Директор Департамента налоговой
таможенной политики и методологии
бухгалтерского учета

Н. А. Чмерук

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Апрель 2019
ПнВтСрЧтПтСбВс
1 2 3 4 5 6 7
8 9 10 11 12 13 14
15 16 17 18 19 20 21
22 23 24 25 26 27 28
29 3012345