Письмо Комитета ВР по вопросам налоговой и таможенной политики N 04-32/10-2021/409504 от 30.12.2021 г. «Относительно применения РРО/ПРРО с 1 января 2022 года»-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ВЕРХОВНАЯ РАДА УКРАИНЫ
Комитет по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики

ПИСЬМО

от 30.12.2021 г. N 04-32/10-2021/409504

Министерству финансов Украины
Национальному банку Украины
Государственной налоговой службе Украины
Физическим лицам - предпринимателям, являющимся плательщиками единого налога


Относительно применения РРО/ПРРО с 1 января 2022 года

В Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики (далее - Комитет) поступают многочисленные обращения от физических лиц - предпринимателей, являющихся плательщиками единого налога, относительно проблемных вопросов применения РРО/ПРРО с 1 января 2022 года и отсутствия однозначной позиции государственных органов по этим вопросам, в этой связи считаем необходимым предоставить обобщающий ответ на обращения плательщиков налога относительно наиболее распространенных вопросов. Просим учитывать позицию Комитета во время рассмотрения обращений налогоплательщиков.

1. Для каких физических лиц - предпринимателей, являющихся плательщиками единого налога, применение РРО/ПРРО с 1 января 2022 года не является обязательным.

Согласно пункту 296.10 статьи 296 Налогового кодекса Украины, регистраторы расчетных операций и/или программные регистраторы расчетных операций не применяются плательщиками единого налога первой группы.

Кроме того, для плательщиков единого налога второй - четвертой групп действуют исключения, предусмотренные статьей 10 Закона Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" от 6 июля 1995 года N 265/95-ВР (далее - Закон N 265). Во исполнение указанной статьи Правительством принято Постановление "Об обеспечении реализации статьи 10 Закона Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" N 1336 от 23 августа 2000 г. (далее - постановление N 1336), предусматривающее условия и порядок ведения деятельности без применения РРО (при условии использования ими расчетных книг и КУРО).

Обращаем внимание, что 23 декабря 2021 года внесены изменения в постановление N 1336, которыми предусмотрено, что розничная торговля на территории села товарами (кроме подакцизных товаров) физическими лицами - предпринимателями, уплачивающими единый налог, может осуществляться без применения РРО/ПРРО (при условии использования ими расчетных книг и КУРО).

Этот пункт не применяется при наличии хотя бы одного из следующих условий:

такая розничная торговля осуществляется в торговом объекте, где также осуществляется торговля подакцизными товарами;

такими физическими лицами - предпринимателями также осуществляется дистанционная торговля, в частности через Интернет;

сельскими советами и советами объединенных территориальных общин, созданных согласно закону, принято решение об обязательном применении на территории села регистраторов расчетных операций и/или программных регистраторов расчетных операций для форм и условий проведения деятельности, определенных в этом пункте.

Но в случае превышения годового объема расчетных операций по продаже товаров (оказанию услуг) суммы 167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, на одно структурное (обособленное) подразделение (пункт продажи товаров), применение РРО/ПРРО станет обязательным.

Также при осуществлении деятельности, предусмотренной статьей 9 Закона N 265, РРО/ПРРО не применяется, расчетная книга и КУРО не ведется.

2. Должны ли физические лица - предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, вести учет товарных запасов и подтверждать происхождение товаров документами?

Физические лица - предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога и не зарегистрированные плательщиками налога на добавленную стоимость (кроме тех, которые ведут деятельность по реализации технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения, ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней), не обязаны вести учет товарных запасов и подтверждать учет и происхождение товаров документами (пункт 12 статьи 3 Закона N 265).

3. Должны ли физические лица - предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, вести учет доходов и расходов?

Пункт 44.1 статьи 44 Налогового кодекса Украины содержит следующие требования относительно подтверждения налогоплательщиками показателей, указанных такими плательщиками в налоговой отчетности:

"44.1. Для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым этого пункта."

При этом сообщаем, что указанная норма Налогового кодекса Украины действует с 2011 года.

Согласно пункту 296.1 статьи 296 Налогового кодекса Украины ФЛП - плательщики единого налога первой и второй групп и плательщики единого налога третьей группы, не являющиеся плательщиками НДС, ведут учет в произвольной форме путем помесячного отражения полученных доходов.

Это означает, что такие ФЛП не должны подтверждать документами (в том числе первичными документами) расходы на приобретение товаров/услуг, а должны вести только учет доходов с учетом требований пункта 44.1 статьи 44 Налогового кодекса Украины. В то же время такие ФЛП должны подтверждать факт включения или не включения определенных доходов в общий состав дохода (статья 292 Налогового кодекса Украины).

Документами, подтверждающими доход физического лица - предпринимателя являются документы, подтверждающие поступление средств на текущий счет в банке или поступление наличных средств.

В соответствии с Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 29.12.2017 г. N 148 (далее - постановление N 148) наличные средства, поступающие в кассы, оприходуются в день получения наличных средств в полной сумме. Оприходованием наличных средств в кассах субъектов хозяйствования, проводящих наличные расчеты с применением КУРО без применения РРО, является занесение данных расчетных квитанций в КУРО. Такое требование касается физических лиц - предпринимателей, не применяющих РРО/ПРРО на основании постановления N 1336.

Оприходование и учет физическими лицами - предпринимателями полученных доходов осуществляется в книгах учета доходов и расходов в произвольной форме путем помесячного отражения полученных доходов в порядке, определенном Налоговым кодексом Украины (пункт 11 постановления N 148). Физические лица - предприниматели кассовой книги не ведут (пункт 39 постановления N 148).

То есть физические лица предприниматели, не применяющие РРО/ПРРО (например ФЛП - плательщики единого налога первой группы) оприходуют наличные средства путем ведения помесячного учета доходов в соответствии с пунктом 296.1 Налогового кодекса Украины без заполнения кассовых книг.

В случае применения РРО доходы, указанные ФЛП - плательщиком единого налога согласно пункту 296.1 статьи 296 Налогового кодекса Украины подтверждаются отчетами РРО/ПРРО и выписками о движении средств на счетах, открытых в учреждениях банков.

В случае неприменения РРО/ПРРО согласно постановлению КМУ N 1336, подтверждением доходов будут записи в книге КУРО (осуществленные на основании расчетных квитанций) и выписки о движении средств на счетах, открытых в учреждениях банков.

4. Продажа товаров с использованием сети Интернет. В каком случае обязательно проведение расчетных операций через РРО/ПРРО, а в каком случае нет?

Согласно ст. 2 Закона Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" расчетная операция - прием от покупателя наличных средств, платежных карт, платежных чеков, жетонов и т.п. по месту реализации товаров (услуг), выдача наличных средств за возвращенный покупателем товар (не предоставленную услугу), а в случае применения банковской платежной карты - оформление соответствующего расчетного документа относительно оплаты в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя или, в случае возврата товара (отказа от услуги), оформление расчетных документов относительно перечисления средств в банк покупателя.

Таким образом, РРО/ПРРО не применяется в случае оплаты покупателем средств исключительно на текущий счет физического лица - предпринимателя, кроме карточного, поскольку такая операция не является расчетной, то есть продавец предоставляет покупателю полные банковские реквизиты для осуществления оплаты (текущий счет в формате IBAN). В случае осуществления расчетов другим способом - наличными средствами, платежной картой и т.д., применение РРО/ПРРО является обязательным.

5. Как проводить расчетную операцию в случае продажи товаров с доставкой товаров через службы доставки?

В случае продажи товаров с полной предоплатой на текущий счет продавца в формате IВАN фискальный чек через РРО/ПРРО может не выдаваться. В почтовую отправку вкладывается документ на товар: товарный чек, накладная и т.д. В случае осуществления предварительной оплаты с использованием платежных карт такая операция является расчетной в понимании Закона N 265/95-ВР и требует выдачу фискального чека, который может быть вложен в почтовое отправление или направлен покупателю другим способом (на электронную почту, мобильный телефон и т.д.) .

В случае оформления продажи товаров с наложенным платежом (накладной платеж) необходимость применения РРО/ПРРО зависит от условий договора между продавцом и перевозчиком. Обязанность продавца передать товар покупателю считается выполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю (часть 2 статьи 664 Гражданского кодекса Украины). Продавец в таком случае вкладывает в почтовую отправку документы на товар (товарный чек, накладная и т.п.).

В этом случае расчеты производятся в месте получения товара между покупателем и перевозчиком, который должен выдать фискальный чек на прием наличных средств или платежной карты. В дальнейшем расчеты за товар производятся между перевозчиком и продавцом согласно договору между продавцом и перевозчиком. Если перевозчик перечисляет средства продавцу на текущий счет, то РРО/ПРРО не применяется, в противном случае продавец обязан выдать фискальный чек на товар покупателю путем направления на электронную почту, мобильный телефон и т.п.

6. Как проводить расчетную операцию в случае продажи товара с доставкой курьером продавца?

В случае продажи товара на условиях предоплаты применяются такие же правила, как при предоставлении ответа на вопрос 4.

В случае продажи товаров с расчетом в месте доставки с использованием наличных средств или платежных карт, курьер продавца обязан оформить и выдать покупателю фискальный чек на полную сумму расчетной операции.

Фискальный чек может быть предоставлен в том числе, но не исключительно, путем воспроизведения на дисплее регистратора расчетных операций или дисплее устройства, на котором установлен программный регистратор расчетных операций (QR-кода, позволяющего лицу осуществлять его считывание и идентификацию с расчетным документом по структуре данных, содержащихся в нем, и/или направлением электронного расчетного документа на предоставленный таким лицом абонентский номер или адрес электронной почты.

7. Как проводить расчетные операции в случае продажи товаров с частичной оплатой в том числе при оплате с рассрочкой платежа?

При продаже товаров с оплатой несколькими платежами (предоплата и послеоплата; частичная оплата с последующей рассрочкой платежа и т.п.) продавец должен оформить и выдать отдельный фискальный чек на каждую расчетную операцию при приеме наличных средств или платежных карт от покупателя.

При условии оплаты покупателем средств на текущий счет продавца (по реквизитам в формате IBAN) РРО/ПРРО может не применяться.

В случае применения различных способов оплаты, например, один платеж на текущий счет продавца по реквизитам в формате IBAN, а другой - наличными средствами, обязательна выдача фискального чека именно на расчетную операцию (в этом случае - на прием наличности).

Просим учитывать позицию Комитета при рассмотрении обращений налогоплательщиков.

Председатель Комитета

Д. А. Гетманцев

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Закон Украины N 1928-ІX «О Государственном бюджете Украины на 2022 год» от 02.12.2021 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Погода в Украине

Календарь бухгалтера

Январь 2022
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 29 30 31 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30
31 1 2 3 4 5 6