Лист ДПАУ N 25972/7/16-1417 від 26.11.2010 р-Профі Вінс
logo
Українська (UA)Російський(RU)

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 26.11.2010 р. N 25972/7/16-1417

Державним податковим адміністраціям в АР Крим, областях, містах Києві та Севастополі

Щодо застосування штрафу за використання податкової пільги не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання

(Витяг)

Державна податкова адміністрація України з метою посилення контролю за використанням платниками ПДВ податкової пільги не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання, а також використання податкової пільги, яка для них не призначена, повідомляє таке.

Питання, пов'язані з процедурою оподаткування ПДВ операцій з поставки товарів (послуг), регулюються Законом України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (зі змінами та доповненнями, далі - Закон). При цьому пільгові норми оподаткування ПДВ передбачено у статтях 5, 6, 81, 11 Закону, а також окремими міжнародними договорами (угодами).

Відповідно до пп. 7.2.8 п. 7.2 ст. 7 Закону встановлена обов'язковість ведення окремого обліку операцій, які оподатковуються в загальному режимі, не є об'єктом оподаткування, звільнено від оподаткування, зведений результат якого відображається в податковій декларації з ПДВ, порядок заповнення та подання якої затверджено наказом ДПА України від 30.05.97 р. N 166 "Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання".

Слід зазначити, що у структурі цих пільг з ПДВ чинним законодавством передбачено окремі пільгові режими, які визначають цільове використання коштів (зокрема, пільговий режим оподаткування переробних та сільськогосподарських підприємств), товарів або послуг (звільнення при ввезенні з метою цільового використання; пільгове оподаткування операцій поставки товарів і послуг в рамках реалізації міжнародних проектів (програм)).

Спільним наказом Державної податкової адміністрації України та Державного комітету статистики України від 23.07.2004 р. N 419/453 "Про затвердження форми звіту N 1-ПП, Інструкції про порядок її заповнення та Правил обліку податку на додану вартість з метою вдосконалення обчислення вартісної величини впливу пільг з цього податку на формування дохідної частини Державного бюджету України", зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 28.07.2004 р. за N 938/9537, затверджено Звіт за формою N 1-ПП "Про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності", графи 9 і 10 якого заповнюють саме ті платники, котрі здійснюють операції з поставки товарів (послуг), за якими згідно із законодавчими актами визначено їх цільове використання.

Відповідно до ст. 20 Закону України від 25.06.91 р. N 1251-XII "Про систему оподаткування" (далі - Закон N 1251-XII) на державні податкові органи покладено функцію здійснення контролю за правильністю та своєчасністю справляння податків і зборів (обов'язкових платежів), що передбачає в тому числі і здійснення контролю як за правомірністю використання пільгових режимів оподаткування, так і за цільовим використанням товарів (послуг) у разі встановлення такого Законом. А тому відповідно до пп. 17.1.61 п. 17.1 ст. 17 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон N 2181-III) у разі встановлення податковими органами використання платником податкової пільги не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання, а також використання податкової пільги, яка для нього не призначена, повинні вживатися заходи до нарахування та стягнення несплачених сум ПДВ та штрафів в порядку та розмірах, визначених законом.

Так, починаючи з 01.01.2010 р. набрав чинність Закон України від 19.05.2009 р N 1342-VI "Про внесення змін до деяких законів України з питань космічної діяльності" (далі - Закон N 1342-VI), яким п. 17.1 ст. 17 Закону N 2181-III доповнено пп. 17.1.61, згідно з яким платники податку (посадові особи платника податку), які використовують податкову пільгу не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із законом з питань відповідного податку, збору (обов'язкового платежу), а також будь-які інші особи, що використовують податкову пільгу, яку для них не призначено, вважаються такими, що умисно ухиляються від оподаткування.

У цьому випадку такі особи додатково до штрафів, визначених у підпунктах 17.1.1 - 17.1.5 Закону N 2181-III, за наявності підстав для їх накладення, сплачують суму податків, що підлягали нарахуванню без застосування податкової пільги, а також штраф у розмірі двохсот відсотків від такої суми. Сплата штрафу не звільняє таких осіб від юридичної відповідальності за умисне ухилення від оподаткування.

Статтею 3 Закону N 1251-XII визначено, що одним з принципів побудови та призначення системи оподаткування є забезпечення однакового підходу до суб'єктів господарювання (юридичних і фізичних осіб, включаючи нерезидентів) при визначенні обов'язків щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів).

Тобто штрафи до платників відповідно до норми пп. 17.1.61 п. 17.1 ст. 17 Закону N 2181-III застосовуються не лише до окремих норм Закону, які знайшли впровадження у 2010 р. та в яких безпосередньо передбачено застосування цієї норми (наприклад, пунктах 34, 47 та 48 ст. 11 Закону), а і в інших передбачених чинним законодавством випадках, за наявністю підстав для їх накладення.

Таким чином, штрафні санкції до платників податків згідно із пп. 17.1.61 п. 17.1 ст. 17 Закону N 2181-III при встановленні використання ними пільги не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання, а також при використанні податкової пільги, яка для них не призначена, застосовуються виключно до правовідносин, які виникли після набрання чинності Законом N 1342-VI,тобто з 1 січня 2010 р.

Заступник Голови

О. Любченко

Додати коментар


Захисний код
Оновити

 

МЕНЮ

Закон України «Про Державний бюджет України на 2019 рік» N 2629-VIII

Податковий кодекс України N 2755-VI

Таблиця відповідності видів порушень норм законів типам повідомлень-рішень, які складаються при застосуванні відповідних штрафних санкцій

Календар бухгалтера

Червень 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Нд
27 28 29 30 31 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30